　　三是新保险合同准则实施问答3项，明确万能险新规下相关合同是否属于具有直接参与分红特征的保险合同的判断要求、保险合同负债计量所采用的折现率确定方法的改变属于会计估计变更、适用新保险合同准则的保险合同所产生的应收款项的减值会计处理等问题（链接：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/sswd/xbxhtsswd/）。

　　四是配套《解释第19号》应用案例1项，对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资如何按“类别”披露提供具体示例（链接：http://kjs.mof.gov.cn/zt/kjzzss/srzzzq/jrgjzzyy/202604/t20260430_3988929.htm）。

　　财政部会计司

　　2026年5月7日

《解释第19号》实施问答：

问：对于包含导致合同现金流量时间分布或金额变动的或有特征条款的金融资产，企业应当如何应用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则解释第19号》有关合同现金流量特征评估的规定，判断其合同现金流量是否与基本借贷安排一致，即是否符合在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付特征（以下简称“本金加利息的合同现金流量特征”）?

　　答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则解释第19号》，对于包含导致合同现金流量时间分布或金额变动的或有特征条款的金融资产，企业在评估其合同现金流量是否符合本金加利息的合同现金流量特征时，应当判断该或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后是否均与基本借贷安排一致。在作出前述判断时，企业不考虑相关现金流量变动发生的可能性。若或有特征引起的合同现金流量在合同现金流量变动前或变动后与基本借贷安排不一致，则相关金融资产不符合本金加利息的合同现金流量特征。若或有特征引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致，则需进一步判断引起合同现金流量变动的或有事项的性质。

　　在或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致的情况下，若或有事项的性质与基本借贷风险和成本的变动直接相关，且相关合同现金流量的变动方向与基本借贷风险和成本的变动方向相同，则相关金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。

　　在或有特征条款引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致的情况下，若或有事项的性质与基本借贷风险和成本的变动不直接相关（如利率随企业达到合同约定的碳减排量而下调约定基点的贷款），则仅当在所有可能的合同情景下，其合同现金流量与具有相同合同条款但不包含该或有特征的金融工具所产生的合同现金流量不存在显著差异时，相关金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。例如，对于根据借款人是否达到碳减排目标，按照固定基点调整贷款利率的贷款，若在所有可能的合同情景下，前述调整引起的合同现金流量在合同现金流量变动前后均与基本借贷安排一致，且不会导致该贷款整个存续期内的合同现金流量与具有相同合同条款但不包含该或有特征的金融工具所产生的合同现金流量有显著差异（如利率的最大可能累计调整未显著改变该贷款的利率），则其符合本金加利息的合同现金流量特征。

金融工具准则相关实施问答：

问：甲银行委托信托公司设立资产证券化信托计划，将不良贷款转让给该信托计划，作为发行不良贷款资产支持证券的基础资产，并根据相关会计准则规定终止确认该不良贷款。根据信托合同约定，在信托计划临近到期日或剩余基础资产规模低于设定阈值从而触发清仓回购条款时，甲银行有权以届时不良贷款的公允价值为交易价格，回购该信托计划所持全部剩余基础资产。在此交易安排下，甲银行应如何对行使清仓回购选择权取得的不良贷款进行会计处理？

　　答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十三条和第三十四条，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量；公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。本问题中，甲银行将不良贷款转让给信托计划时，已根据相关会计准则规定终止确认了所转让的不良贷款，当触发信托合同的清仓回购条款时，甲银行行使清仓回购选择权回购信托计划基础资产中的剩余不良贷款，实质上是购入一项新的贷款，甲银行应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，按清仓回购时点该贷款的公允价值对其进行初始确认，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关要求对该贷款进行分类和后续计量。

新保险合同准则实施问答：

问：对于适用《企业会计准则第25号——保险合同》（财会〔2020〕20号，以下简称新保险合同准则）的保险合同所产生的应收保费、保单贷款、摊回赔款及费用等应收款项，企业是否应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的预期信用损失法进行减值会计处理？

　　答：根据新保险合同准则第九条，企业应将保险合同中属于可明确区分的投资成分、符合分拆条件的嵌入衍生工具、可明确区分的商品或非保险合同服务的承诺的组成部分予以分拆，并分别适用相关会计准则。

　　经分拆后，对于适用新保险合同准则的保险合同组成部分所形成的应收款项，根据新保险合同准则的规定，相关应收款项的现金流量属于履约现金流量的一部分，企业在计量保险合同负债（若为分出再保险合同，则为分出再保险合同资产）时，应考虑相关应收款减值对履约现金流量估计金额的影响，因此相关应收款项不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的预期信用损失法进行减值会计处理。经分拆后，对于不适用新保险合同准则的组成部分所形成的应收款项，如分类为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的预期信用损失法进行减值会计处理。

《解释第19号》应用案例：

金融工具列报应用案例

——指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 权益工具投资的披露

【例】甲公司将持有的符合条件的若干项某类股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资（以下简称Ａ类非交易性权益工具投资）。2×25 年 1 月 1 日，甲公司持有的Ａ类非交易性权益工具投资的公允价值（即账面价值）为 8000 万元，计入其他综合收益的累计公允价值变动额为 2000 万元，2×25 年 1 月 1 日前甲公司持有的Ａ类非交易性权益工具投资未发生处置。2×25 年甲公司发生与Ａ类非交易性权益工具投资有关的事项如下：

（1）2×25 年 6 月 30 日，甲公司收到Ａ类非交易性权益工具投资中的乙公司股权投资相关的股利收入 10 万元；

（2）2×25 年 7 月 31 日，甲公司以 1550 万元的价格购入丙公司股权（购入该股权后甲公司对丙公司不构成控制、共同控制或重大影响），并按照企业会计准则的规定将其指定为Ａ类非交易性权益工具投资；

（3）2×25 年 9 月 30 日，甲公司以 2000 万元的价格出售所持乙公司全部股权，出售时该股权投资的公允价值（即账面价值）为 2000 万元，对应计入其他综合收益的累计利得为 500 万元；

（4）截至 2×25 年 12 月 31 日，甲公司所持Ａ类非交易性权益工具投资的公允价值（即账面价值）为8200 万元，并收到Ａ类非交易性权益工具投资中除乙公司以外的其他股权投资相关的股利收入 50 万元；

（5）2×25 年甲公司所持Ａ类非交易性权益工具投资的公允价值变动额为 650 万元，其中与乙公司股权投资相关的公允价值变动额为 200 万元。假定不考虑所得税等其他因素。

分析：根据《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》和《企业会计准则解释第 19 号》有关规定，企业应当至少按类别披露指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资在报告期末的公允价值，以及其在报告期内的公允价值变动；其中，与报告期内终止确认的投资有关的变动额和与报告期末持有的投资有关的变动额应当分别披露。企业还应披露报告期内终止确认的投资在终止确认时的公允价值以及与其有关的计入权益的累计利得或损失的金额和转出情况等。

按照上述规定并结合本例具体情况，甲公司在 2×25 年财务报表附注中对Ａ类非交易性权益工具投资的披露示例如下（为简化处理，未列示比较信息）：

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资情况

单位：万元

项目	年初余额	本年取得	本年公允价值变动额		本年处置	本年从其他综合收益转入留存收益的累计利得或损失	年末余额
			与终止确认的投资有关的变动额	与年末持有的投资有关的变动额
Ａ类非交易性权益工具投资
-账面价值	8,000	1,550	200	450	（2,000）	-	8,200
-累计计入其他综合收益的利得或损失	2,000		200	450	-	（500）	2,150

单位：万元

指定甲公司本年确认的与Ａ类非交易性权益工具投资相关的股利收入为 60 万元，其中与本年终止确认的投资有关的股利收入为 10 万元，与年末持有的投资有关的股利收入为 50 万元。甲公司在本年终止确认乙公司股权投资时，将与其有关的计入其他综合收益的累计利得 500 万元转出至留存收益。

除上述内容外，甲公司还应披露对Ａ类非交易性权益工具投资作出指定的原因以及处置乙公司股权投资的原因等信息。同时，也可根据重要性原则并结合实际情况按单项权益工具投资等作进一步披露。此外，如果甲公司还有其他类别的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，也应按要求分类别披露上述信息。

实务中，企业在披露指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的相关信息时，在确保披露内容满足企业会计准则相关要求的前提下，可根据实际需要调整具体的披露格式。

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