2022注会考试《会计》考情分析&考点汇总（考生回忆版）

真题考点（考生回忆版）

斯尔模考及相关知识点

1、关于自制半成品计提存货跌价准备的问题

《5年真题·3套模拟》2022年·会计·模拟试卷（三）单选题

第1题：

甲公司主要从事 A 产品的生产和销售，生产 A 产品使用的主要原材料是 Y。2×21 年12 月 31 日，Y 材料的成本为 4 850 万元。将全部 Y 材料加工成 100 台 A 产品预计将发生成本 550 万元。甲公司与乙公司签订 50 台不可撤销的销售合同，合同总价款为 2 800 万元，预计销售 50 台 A 产品的销售税费合计为 10 万元。A 产品的市场价格为 53 万元 / 台，预计销售 A 产品的销售税费为 0.2 万 / 台。Y 材料以前期间未计提存货跌价准备，不考虑他因素，甲公司 2×21 年 12 月 31 日 Y 材料的账面价值是（）

A. 4 850 万元

B. 4 730 万元

C. 4 790 万元

D. 4 810 万元

【斯尔解析】情形一：有合同部分。

A 产品成本 = 原材料成本 + 进一步加工成本 =（4850+550）/100×50=2 700（万元）；A 产品可变现净值 = 合同售价 - 预计销售税费 =2 800-10=2 790（万元），该部分产品成本小于可变现净值，产品未发生减值，原材料也未发生减值。期末原材料的账面价值以成本计量 =4 850/2=2 425（万元）。

情形二：无合同部分。

A 产品成本 = 原材料成本 + 进一步加工成本 =（4 850+550）/100×50=2 700（万元）；A 产品可变现净值 = 市场售价 - 预计销售税费 =53×50-0.2×50=2 640（万元），该部分产品成本大于可变现净值，产品已发生减值，原材料也发生减值。期末原材料的账面价值以可变现净值计量 = 产品可变现净值 - 进一步加工成本 =2 640-550/100×50=2 365（万元）。综上，期末原材料账面价值 =2 425+2 365=4 790（万元），选项 C 正确

2、关于投资性房地产采用公允价值进行后续计量的会计处理

《5年真题·3套模拟》 2022年·会计·模拟试卷（二）计算分析题

第2题（3）问：

2×21 年 6 月 30 日， 甲 公 司 将一栋农业生产经营用厂房转为对外出租，租赁期 2 年，年租金 120 万元。该厂房系甲公司 2×19 年 12 月 31 日自建完成并达到预定可使用状态，原值 3000 万元，预计使用 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日该厂房的公允价值为 3000 万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量2×21 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 3100 万元。税法规定，房屋建筑物的最低折旧年限为 20 年，折旧方法、预计净残值与会计规定相同。

【斯尔解析】资料（3）存在暂时性差异。2×21 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值为 3100 万元，计税基础 =3000-3000/20×2=2700（万元），形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。因该事项不属于免税项目，所以按规定确定递延所得税影响，应确认的递延所得税负债 =（3100-2700）×25%=100（万元）。

3、关于内部交易合并报表个别报表的处理

《5年真题·3套模拟》 2022年·会计·模拟试卷（一）综合题

第1题第（3）小问：

2×20 年 11 月 5 日，乙公司将一批成本为 800 万元的商品出售给甲公司，甲公司作为库存商品核算，截至 2×21 年12 月 31 日，甲公司该批存货尚有 30% 未出售，乙公司销售同类存货的毛利率为20%，甲公司上述款项尚未支付，乙公司按预期信用损失法对 1 年以内的应收账款按其余额的 10% 计提坏账准备，1~2 年的按应收账款余额的 25% 计提坏账准备。

【斯尔解析】①将长期股权投资在合并财务报表中调整为权益法：

借：长期股权投资2100   

贷：投资收益1500       

年初未分配利润 600

②将长期股权投资和少数股东权益抵销：

借：实收资本10000

资本公积3000

盈余公积［1500+（28500-25000）×10%］1850

其他综合收益5000

年末未分配利润［5500+（28500-25000）×90%］8650

商誉（16360-25000×60%）1360   

贷：长期股权投资（16360+2100）18460       

少数股东权益 11400

③将投资收益和少数股东损益抵销：

借：投资收益（2500×60%）1500

少数股东损益1000

年初未分配利润6400

贷：提取盈余公积（2500×10%）250

年末未分配利润［（2500）×90%+6400］8650

④抵销内部交易和债权债务：

借：年初未分配利润60

贷：营业成本60

借：少数股东权益24

贷：年初未分配利润24

借：少数股东损益24   

贷：少数股东权益24

借：应付账款1000   

贷：应收账款 1000

4、商誉的资产组减值测试

《斯尔99记》第27记

资产组减值的会计处理：资产减值金额按照下列顺序进行分摊：

（1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

（2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不低于以下三者之中最高者：

1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额

2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）

3）零

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊

5、关于发行可转换公司债券的会计处理

《斯尔模考》单项选择题

第1题：

2×22年1月1日，甲公司发行2 000万份5年期可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为101元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息，到期归还本金。同时，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换5股甲公司普通股（每股面值1元）。期数5期，利率6%的年金现值系数为4.2124，复利现值系数为0.7473。2×24年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。不考虑其他因素，下列关于甲公司可转换公司债券的说法中，正确的是（ ）。

A.2×22年1月1日，甲公司应确认其他权益工具2 000万元

B.2×22年12月31日，甲公司应付债券的摊余成本为191 584万元

C.2×24年1月2日，甲公司应确认的股本为10 000万元

D.2×24年1月2日，甲公司应确认的资本公积（股本溢价）为205 079.78万元

【斯尔解析】C 本题考查的是可转换公司债券的会计核算。甲公司发行可转债负债成分的公允价值=2 000×100×5%×4.2124+2 000×100×0.7473=191 584（万元），应确认的其他权益工具=2 000×101-191 584=10 416（万元），选项A错误；2×22年12月31日，甲公司应付债券的摊余成本=191 584×（1+6%）-2 000×100×5%=193 079.04（万元），选项B错误；2×24年1月2日，应确认股本金额=2 000×5=10 000（万元），应付债券的摊余成本=193 079.04×（1+6%）-2 000×100×5%=194 663.78（万元），转股时应确认的资本公积（股本溢价）=194 663.78+10 416-10 000=195 079.78，选项D错误。

6、关于集团内股份支付的确认

《模考训练营·第一期》综合题

第1题第（4）小问：

2×22年1月1日，甲公司向乙公司（子公司）50名销售人员每人授予1万份以集团内其他子公司丙公司普通股结算的股票期权。行权条件为自2×22年1月1日起，在该计划内的销售人员必须在乙公司服务2年。服务期满后，即可自2×24年1月1日起以5元/股的价格从丙公司购买1股普通股。授予日丙公司股票期权的公允价值为10元/股；2×22年12月31日，丙公司股票期权的公允价值为11元/股；2×23年12月31日，丙公司股票期权的公允价值为12元/股。

根据资料（4），判断在甲公司、乙公司个别财务报表，以及合并报表中股份支付的类型，说明理由并编制甲公司和乙公司在2×22年12月31日个别财务报表中的分录以及甲公司合并报表中的抵销分录。

【斯尔解析】①甲公司由于具有结算义务，并且以集团内其他子公司权益工具进行结算，因此甲公司在其个别报表中应将其作为现金结算的股份支付；②乙公司是接受服务企业，不具有结算义务，因此乙公司在其个别报表中应作为权益结算的股份支付；③在集团合并报表，应将该股份支付基于实质重于形式原则分类为权益结算的股份支付。

④甲公司个别报表中应编制的会计分录为：

借：长期股权投资［（50-2）×1×11×1/2］264

贷：应付职工薪酬 264

⑤乙公司个别报表中应编制的会计分录为：

借：销售费用 ［（50-2）×1×10×1/2］240

贷：资本公积 240

⑥合并报表中抵销分录为：

借：应付职工薪酬 264

贷：长期股权投资 264

7、关于预期信用损失的简化处理和一般处理

《模考训练营·第二期》单项选择题

第4题：

2×22年，甲公司发生的与金融工具有关交易或事项如下：（1）2×22年1月5日，因市场状况发生重大变化，出售其持有的以摊余成本计量的金融资产的50%，相关款项已收存银行；（2）2×22年7月1日，购买乙公司同日发行的可转换公司债券；（3）2×22年12月31日，以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款进行减值测试；（4）2×22年12月31日，持有的某项被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值大幅下跌。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.出售以摊余成本计量的金融资产的50%，剩余部分应重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.将持有的乙公司发行的可转换公司债券指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.对向其他企业提供的委托贷款应按照信用减值的三阶段模型进行会计处理，不得采用简化模型

D.将持有的被指定为非交易性权益工具投资发生的公允价值下跌计入信用减值损失

【斯尔解析】C 本题考查的是金融工具相关会计处理。部分出售以摊余成本计量的金融资产，不属于企业改变管理金融资产的业务模式，对剩余部分投资不能进行重分类，选项A错误；企业购买的可转换公司债券，由于嵌入转股权，不满足基本借贷安排，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B错误；企业以预期信用损失为基础，对向其他企业提供的委托贷款等进行减值会计处理时，应将其发生信用减值的过程分为三个阶段，对不同阶段的预期信用损失采用相应的会计处理，不得采用简化模型，选项C正确；指定的非交易性权益工具投资期末无须按照预期信用损失模型进行减值测试，其价值变动以公允价值变动（计入其他综合收益）反映，选项D错误。

8、关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

《斯尔模考》多选题

第5题：

甲公司记账本位币为人民币，2×22年度发生的与外币交易包括：（1）1月1日，购入乙公司股权，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，支付价款1 500万美元，当日汇率为1美元=6.75元人民币，12月31日，该股权的公允价值为1 600万美元；（2）4月10日，购入丙公司债券，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付价款2 000万美元，当日汇率为1美元=6.81元人民币，12月31日，该债券的公允价值为2 050万美元；（3）7月19日，购入丁公司股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，支付价款500万美元，当日汇率为1美元=6.85元人民币，12月31日，该股权的公允价值为450万美元。2×22年12月31日，1美元=6.88元人民币，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述业务的会计处理中，正确的有（ ）。

A.12月31日，甲公司因持有乙公司股权应增加公允价值变动损益883万元人民币

B.12月31日，甲公司因持有丙公司债券应增加其他综合收益344万元人民币

C.12月31日，甲公司因持有丙公司债券应冲减财务费用140万元人民币

D.12月31日，甲公司因持有丁公司股权应冲减其他综合收益329万元人民币

【斯尔解析】BCD 本题考查的是外币交易的会计处理。交易性金融资产（非货币性项目）无论是汇率的变动，还是公允价值的变动，其差额均计入公允价值变动损益，应增加公允价值变动损益的金额=1 600×6.88-1 500×6.75=883（万元人民币），选项A正确；其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务费用，应增加其他综合收益的金额=（2 050-2 000）×6.88=344（万元人民币），应冲减财务费用的金额=2 000×（6.88-6.81）=140（万元人民币），选项BC正确；其他权益工具投资形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，应冲减其他综合收益的金额=500×6.85-450×6.88=329（万元人民币），选项D正确。

9、关于金融负债和权益工具的区分问题

《斯尔模考》计算题

第2题第（1）小问：

（1）2×22年1月1日，甲公司的子公司（乙公司）向丙信托公司（以下简称“丙公司”）以股权信托方式进行融资，金额为50 000万元，期限为3年。该融资款项作为丙公司对乙公司的增资，其中2 280万元作为实收资本，47 720万元作为资本公积。增资后，乙公司注册资本为8 000万元，丙公司占乙公司股权比例为28.5%。根据合同约定，信托存续期间，丙公司不参与乙公司具体经营管理，也无表决权，但享有参与分红的权利。信托期限届满之日，甲公司回购丙公司持有乙公司股权，股权信托计划终止。股权回购款为投资款50 000万元加单利8.5%的固定回报，如果3年内丙公司取得乙公司分派的现金股利，上述回购款需要扣除丙公司实际取得的现金股利。2×22年2月14日，投资款已到账。

要求：（1） 根据资料（1），分别说明甲公司在合并报表和乙公司在个别报表中，应将股权信托融资作为金融负债还是权益工具进行会计处理，并简述理由，编制乙公司取得投资款时的会计分录。

【斯尔解析】甲公司在合并报表中应作为金融负债进行会计处理，乙公司在个别报表中应作为权益工具进行会计处理。理由：甲公司承担了从丙公司回购股权的义务，表明甲公司存在向丙公司交付现金的合同义务。因此，甲公司合并财务报表层面，将该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理；乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交换金融资产或金融负债的合同义务，因此，在乙公司个别财务报表层面，应当将股权信托融资作为权益工具进行会计处理。

会计分录为：

借：银行存款 50 000

贷：实收资本 2 280

资本公积 47 720

10、售后租回如何处理

《5年真题·3年模拟》2022年·会计·模拟试卷（一）计算题

第2题第（5）小问：

2×21 年 12 月 31 日，甲公司与己公司签订设备销售合同，根据合同约定，甲公司将作为固定资产核算的一台设备出售给己公司，该设备原值 12000 万元，已计提折旧 2500 万元，未计提减值准备，出售价款 11000 万元⑥，当日该设备公允价值为 10000 万元。合同同时约定，甲公司同时取得该设备 5 年的使用权（预计尚可使用 10 年），年租金 1500 万元，于每年年末支付当年租金。

【斯尔解析】①超额售价 =11000-10000=1000（万元） ②年付款额现值 =1500×（P/A，7%，5）=6150（万元）

③与租赁相关付款额 =6150-1000=5150（万元）

④使用权资产入账金额 =（12000-2500）×（5150/10000）=4892.5（万元） 2×21 年会计分录：

借：银行存款1000

贷：长期应付款1000

借：银行存款10000

使用权资产    4892.5

累计折旧2500   

租赁负债——未确认融资费用  1130.5   

贷：固定资产12000       

租赁负债——租赁付款额     6280.5       

资产处置损益        242.5

11、使用权资产初始计量应包含的内容

《模考训练营·第二期》多选题

第4题：

2×22年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司就某办公楼签订为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。双方约定初始租赁期内不含税租金为5万元/年，续租期间为5.5万元/年，相关款项于每年年初进行支付；甲公司发生的初始直接费用为2万元，乙公司同意补偿甲公司0.5万元的佣金作为激励。同时约定，若甲公司在租赁期内每年实现收入金额超过500万元，乙公司按照2%的比例就超出部分确认租金收益。在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权。甲公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率为5%。2×22年，甲公司实现收入金额为700万元。不考虑其他因素，下列各项甲公司对该项房屋租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。（P/A，5%，9）=7.11；（P/A，5%，14）=9.90

A.甲公司应对其租入的办公楼确认使用权资产，金额为42.05万元

B.甲公司应确认的租赁期为15年

C.甲公司应确认的租赁负债金额为39.55万元

D.甲公司应按将超额收入的2%确认租赁费用，并计入当期损益

【斯尔解析】 AD 本题考查的是承租人对租赁业务的会计处理。由于在租赁期开始日，甲公司不能合理确定将行使续租选择权，因此在确定租赁期时不应包含续租选择权的涵盖期间，租赁期为10年，选项B错误；甲公司应就该租赁业务同时确认使用权资产和租赁负债，确认租赁负债的金额=租赁期开始日尚未支付租赁付款额的现值=5×（P/A，5%，9）=35.55（万元），选项C错误；应确认使用权资产的金额=租赁负债的初始计量金额+初始直接费用+预付租金-租赁激励=35.55+2+5-0.5=42.05（万元），选项A正确；可变租赁付款额不是与指数或比率相关，不应计入租赁负债的初始入账金额，应于发生时计入当期损益，选项D正确。

12、关于PPP项目的会计处理

《模考训练营·第一期》单项选择题

第13题：

下列各项关于社会资本方对PPP项目合同会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.对于运营期占项目资产全部使用寿命的PPP项目合同，即使项目合同结束时项目资产不存在重大剩余权益，也应当按照PPP项目合同相关会计处理规定进行处理

B.在PPP项目资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应将其予以资本化，计入PPP借款支出

C.若根据PPP项目合同约定，社会资本方有权向获取公共产品和服务的对象收取费用，应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关金额确认为无形资产

D.社会资本方根据PPP项目合同，自政府方取得其他资产，该资产构成政府方应付合同对价一部分的，社会资本方应按照收入的规定进行处理，不得作为政府补助

【斯尔解析】D 本题考查的是社会资本方对PPP项目合同的会计处理。社会资本方根据PPP项目合同，自政府方取得其他资产，该资产构成政府方应付合同对价一部分的，社会资本方应按照收入的规定进行处理，不得作为政府补助，选项D正确。

13、关于待执行合同变成亏损合同的会计处理的问题

《模考训练营·第二期》单项选择题

第11题：

2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）参与投资某项封闭式基金，该基金的期限固定，为15年；（2）甲公司对其持有的房屋建筑物类固定资产计提折旧时采用年限平均法，其子公司乙公司对同类固定资产计提折旧时采用双倍余额递减法；（3）甲公司发现应于2×20年确认为费用的某项支出未计入2×20年利润表，该费用占2×20年甲公司实现净利润的0.1%；（4）甲公司拟出售其全资子公司丙公司60%股权，出售后将丧失对丙公司的控制权，但对其具有重大影响，该业务满足划分持有待售条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司在对其持有的封闭式基金进行核算时，不得采用持续经营假设

B.甲公司在编制与乙公司合并报表时，应对乙公司对固定资产计提折旧的方法进行统一

C.甲公司未在2×20年确认的费用因其不重要而无须追溯重述2×20年度财务报表

D.甲公司应将拥有的丙公司全部股权在个别报表中划分为持有待售类别，将子公司所有资产和负债在合并报表中划分为持有待售类别

【斯尔解析】B 本题考查的是或有事项的会计处理。根据资产和负债不能随意抵销的原则，因或有事项符合条件而确认的资产和负债应在资产负债表中分别列示，不得抵销，选项A错误；或有事项直接形成的结果包括或有负债、或有资产和预计负债，选项B正确；企业履行亏损合同的成本包括履行该合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本分摊金额，选项C错误；企业履行重组义务中发生的职工岗前培训支出不属于重组义务的直接支出，选项D错误。

14、区分主要责任人和代理人，判断按净额法还是总额法确认收入

《5年真题·3年模拟》2022年·会计·模拟试卷（一）综合题

第2题（1）小问：

A 公司是一家电商经营平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货及售后服务，A 公司负责协助商家与消费者进行交易并负责结算。A 公司平台按商家销售额 5%收取手续费①。2×21 年 12 月，A 公司销售不可撤销电子购物券 10 万张，每张面值 100 元，消费者可按面值在平台消费。为元旦促销，A 公司实际收到销售款 980万元。A 公司进行以下会计处理： 借：银行存款980 

销售费用20   

贷：主营业务收入1000

【斯尔解析】①A 公司会计处理不正确。

②理由：A 公司属于代理人，因为 A 公司未拥有存货的控制权，仅负责协助商家与消费者进行交易并负责结算，商家自行负责商品的采购、定价、发货及售后服务。所以，A 公司应按净额法确认收入，即按收取的手续费确认收入。因折扣销售购物券，视为 A 公司促销发生的费用，应确认为销售费用，因此，A 公司销售电子购物卡收取的款项 980 万元中，仅佣金部分 50 万元（1000×5%）代表 A 公司已收客户（商家）对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余部分 950 万元 A 公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。

③调整分录：

借：主营业务收入1000   

贷：合同负债50       

其他应付款 950

15、关于自政府取得资金是否属于政府补助的判断

《模考训练营·第一期》单项选择题

第8题：

甲公司的子公司乙公司专门从事生产和销售新能源汽车。国家为了鼓励新能源产品的推广和使用，通过统一招标形式确定中标企业、新能源产品中标协议供货价格。乙公司作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将新能源汽车销售给客户。2×22年，乙公司因销售新能源汽车获得财政补贴资金5 000万元，当地政府已将该笔资金转入甲公司，并由甲公司代为转付给乙公司。不考虑其他因素，下列各项关于该笔财政补贴资金会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.甲公司将收到的财政补贴资金支付给乙公司作为对乙公司的投资，按权益性交易进行会计处理

B.乙公司收到甲公司转付的财政补贴资金作为政府补助，在收到时确认其他收益

C.甲公司将收到的财政补贴资金作为政府补助，在收到时确认其他收益

D.乙公司收到甲公司转付的财政补贴资金按照收入准则的相关规定进行会计处理

【斯尔解析】D 本题考查的是政府补助的认定。政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。本例中虽然乙公司作为中标企业，并获得该笔财政资金，但是最终受益者是客户，相当于政府通过该种形式推广使用新能源汽车，因此乙公司应当按照收入准则的相关规定对该笔资金进行会计处理，而非作为政府补助进行处理，选项D正确，选项B错误。

16、判断政府补助是与资产还是收益相关，并编制会计分录

《斯尔模考》多选题

第2题：

甲公司为高新技术企业，2×22年度发生的部分经济业务为：（1）当地政府向甲公司支付1 000万元用于开发政府公共办事大厅人脸识别系统，该系统已于2×22年1月20日经当地政府验收并投入使用，同日，款项已收存甲公司银行；（2）甲公司因业务转型，于2×22年12月31日搬离所在开发区，根据与开发区管委会的约定，甲公司需退回开发区管委会人才引进资金500万元，甲公司在收到该笔资金时已作为损益处理；（3）甲公司与新园区管委会达成协议，新园区管委会向甲公司支付500万元，用于补偿甲公司支付原开发区管委会人才引进资金；（4）2×22年度，甲公司减免企业所得税3 200万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的说法中，正确的有（ ）。

A.甲公司为政府开发人脸识别系统应作为与资产相关的政府补助进行会计处理

B.甲公司向开发区管委会退回人才引进资金应计入当期损益

C.甲公司收到新园区管委会支付的补偿款应作为与收益相关的政府补助进行会计处理

D.甲公司减免企业所得税不属于政府补助

【斯尔解析】BCD 本题考查的是政府补助的会计处理。甲公司为当地政府开发人脸识别系统，人脸识别系统所有权属于当地政府，甲公司应根据收入准则进行会计处理，选项A错误；因作为损益确认的政府补助发生退回，应直接计入当期损益，选项B正确；新园区管委会向甲公司支付补偿金具有无偿性，应作为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项C正确；直接减免的税费不属于政府补助，选项D正确。

17、关于政府补助相关的会计处理的问题

《斯尔模考》多选题

第2题：

甲公司为高新技术企业，2×22年度发生的部分经济业务为：（1）当地政府向甲公司支付1 000万元用于开发政府公共办事大厅人脸识别系统，该系统已于2×22年1月20日经当地政府验收并投入使用，同日，款项已收存甲公司银行；（2）甲公司因业务转型，于2×22年12月31日搬离所在开发区，根据与开发区管委会的约定，甲公司需退回开发区管委会人才引进资金500万元，甲公司在收到该笔资金时已作为损益处理；（3）甲公司与新园区管委会达成协议，新园区管委会向甲公司支付500万元，用于补偿甲公司支付原开发区管委会人才引进资金；（4）2×22年度，甲公司减免企业所得税3 200万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的说法中，正确的有（ ）。

A.甲公司为政府开发人脸识别系统应作为与资产相关的政府补助进行会计处理

B.甲公司向开发区管委会退回人才引进资金应计入当期损益

C.甲公司收到新园区管委会支付的补偿款应作为与收益相关的政府补助进行会计处理

D.甲公司减免企业所得税不属于政府补助

【斯尔解析】BCD 本题考查的是政府补助的会计处理。甲公司为当地政府开发人脸识别系统，人脸识别系统所有权属于当地政府，甲公司应根据收入准则进行会计处理，选项A错误；因作为损益确认的政府补助发生退回，应直接计入当期损益，选项B正确；新园区管委会向甲公司支付补偿金具有无偿性，应作为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项C正确；直接减免的税费不属于政府补助，选项D正确。

18、关于纳税调增、纳税调减的处理

《5年真题·3年模拟》2022年·会计·模拟试卷（三）单项选择题

第8题：

甲公司适用所得税税率为 25%，从 2×22 年起适用所得税税率为 15%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2×21 年实现利润总额 1 850 万元，年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。当年计提坏账准备 200 万元，确认国债利息收入 50 万元，12 月 4 日购入一台管理用设备，入账金额为 400 万元。根据税法规定，未经核准的准备金支出不得税前扣除，国债利息收入免税，单位价值在 500 万元以下的设备可以一次性从当年应纳税所得额中扣除。除上述经济业务以外，不存在其他税会差异。不考虑其他因素，甲公司当年利润表中应列报的净利润是（）。

A. 1420 万元

B. 1387.5 万元

C. 1400 万元

D. 1450 万元

【斯尔解析】A 甲公司当年应纳税所得额 =1 850+200（坏账准备）-50（国债利息收入）-400（固定资产一次性税前扣除）=1 600（万元），当期所得税费用（应交所得税）=1 600×25%=400（万元）。计提坏账准备形成可抵扣暂时性差异 200万元，应确认递延所得税资产 =200×15%=30（万元），固定资产一次性税前扣除形成应纳税暂时性差异 400 万元，应确认递延所得税负债 =400×15%=60（万元），递延所得税费用 =60-30=30（万元）。综上，所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用 =400+30=430（万元）。利润表中净利润 =1 850-430=1 420（万元），选项A 正确；选项 B 错误，误将净利润按利润总额的 75% 计算；选项 C 错误，误将递延所得税资产和递延所得税负债按 25% 计算；选项 D 错误，未考虑递延所得税问题。

19、以公允价值计量的非货币性资产交换的问题

《斯尔模考》多选题

第4题：

2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）乙公司以发行自身普通股换取甲公司生产的A产品一批；（2）甲公司以其自用的一宗土地使用权换取丙公司持有的H公司20%的股权，交换后甲公司能够对H公司施加重大影响；（3）甲公司以商业承兑汇票换取丁公司的某条生产线；（4）戊公司以自产产品换取甲公司某幢已出租的厂房。不考虑相关税费及其他因素，上述交易或事项应执行《非货币性资产交换》准则的有（ ）。

A.甲公司换入乙公司股权

B.甲公司换入H公司股权

C.甲公司换入某条生产线

D.甲公司换入戊公司产品

【斯尔解析】BD 本题考查的是执行《非货币性资产交换》准则的范围。甲公司以自产A产品换入乙公司股权执行《收入》准则，选项A错误；甲公司以自用土地使用权（无形资产）换入权益法核算的长期股权投资，执行《非货币性资产交换》准则，选项B正确；商业承兑汇票属于货币性资产，选项C错误；甲公司以投资性房地产换入戊公司存货执行《非货币性资产交换》准则，选项D正确。

20、关于债务重组中债权人和债务人的会计处理

《模考训练营·第二期》单项选择题

第6题：

2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×22年1月31日，与其母公司丁公司签订债务重组协议约定，甲公司当日向丁公司偿还100万元，其余1 000万元债务免于偿还，协议当日生效；（2）2×22年6月30日，与不存在关联方关系的乙公司签订债务重组协议，以其生产的商品和其他债权投资抵偿前购买设备产生的债务1 500万元。2×22年7月10日，相关资产转让手续于当日办理完成。该批库存商品的账面价值为350万元，公允价值为360万元；其他债权投资的账面价值为1 000万元，公允价值为950万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述业务会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.对丁公司免除的1 000万元债务应作为债务重组损益，计入投资收益

B.以其生产的商品抵偿债务应按照商品的公允价值360万元确认收入，同时按照账面价值350万元结转成本

C.应确认债务重组损益150万元，并计入其他收益

D.用于清偿债务的资产应于2×22年6月30日终止确认

【斯尔解析】C 本题考查的是债务重组业务中债务人的会计处理。甲公司与丁公司签订的债务重组协议构成权益性交易，不应确认重组损益，而应将豁免金额计入资本公积，选项A错误；债务重组中债务人以日常活动产出的商品清偿债务的，不应按照收入准则确认为商品销售处理，选项B错误；甲公司与乙公司签订的债务重组协议应确认的债务重组损益金额=清偿债务的账面价值-转让资产的账面价值= 1 500-（350+1 000）=150（万元），并计入其他收益，选项C正确；2×22年7月10日，甲公司相关资产转让手续办理完成，偿债资产应于当日终止确认，选项D错误。

21、关于外币报表折算中关于资产负债表中“负债项目”折算汇率的选择

《5年真题·3年模拟》2022年·会计·模拟试卷（三）单项选择题

第5题：

甲公司以人民币作为记账本位币，2×21 年发生的有关外币交易或事项如下：（1）3 月 5 日，购入 B 股某公司股票，支付购买价款 1 200 万美元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）5 月 13 日，支付货款 300 万美元，该货款系 2×20 年 12 月确认，当日汇率为 1 美元 =6.65 元人民币；（3）10 月 1 日，收到乙公司支付的债券利息 50 万美元，当日汇率为 1 美元 =6.46 元人民币，该债券利息甲公司已在 9 月 30 日计提；（4）12 月 1 日，收到投资公司投资款 10 000 万美元，当日汇率为 1 美元 =6.52 元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司上述经济业务的会计处理符合企业会计准则规定的是（）。

A.甲公司购入 B 股某公司股票在资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益，汇率变动计入财务费用

B. 甲公司支付货款当日汇率与 2×20 年 12 月确认时汇率的差额计入财务费用

C.10 月 1 日，甲公司收到乙公司债券利息时的汇率与 9 月 30 日汇率的差额计入财务费用

D. 12 月 1 日，甲公司收到投资款时应按合同约定汇率计算确认实收资本，差额部分计入资本公积

【斯尔解析】 C 购入外币计价的分类为交易性金融资产的股票，期末按公允价值计量，公允价值变动和汇率变动均计入公允价值变动损益，选项 A 错误；应付账款属于外币货币性项目，结算日汇率与上一资产负债表日汇率的差额计入财务费用，本题中，上一资产负债表日为 4 月 30 日，选项 B 错误；应收利息属于外币货币性项目，结算日与上一资产负债表日汇率的差额计入财务费用，本题中，上一资产负债表日为 9 月 30 日，选项 C 正确；接受外币货币性资本投入，应按投资款实际收到时的汇率（而非合同约定汇率）折算，不产生汇兑差额，选项 D 错误。

22、关于日后调整事项的判断

《斯尔模考》多选题

第9题：

甲公司2×21年财务报表于2×22年3月25日经董事会批准对外提供。2×22年1月1日至3月25日，甲公司发生的有关交易和事项如下：（1）2×22年1月10日，甲公司收到乙公司2×21年12月销售货款5 000万元；（2）2×22年2月14日，甲公司与丙公司控股股东签订收购丙公司100%股权的协议，收购价款40 000万元；（3）2×22年3月1日，甲公司与丁公司完成债务重组协议的签署，甲公司同意免除丁公司债务300万元，该债务重组在2×21年12月12日开始协商；（4）2×22年3月15日，甲公司被戊公司起诉，要求赔偿损失1 000万元。不考虑其他因素，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.甲公司收到乙公司2×21年12月销售货款5 000万元属于资产负债表日后非调整事项，需要在2×21年度财务报表附注中披露

B.甲公司与丙公司控股股东签订收购丙公司100%股权的协议属于当年正常交易，无须在2×21年度财务报表中进行披露

C.甲公司与丁公司完成债务重组协议的签署属于资产负债表日后非调整事项，需要在2×21年度财务报表附注中披露

D.甲公司被戊公司起诉属于资产负债表日后非调整事项，需要在2×21年度财务报表附注中披露

【斯尔解析】CD 本题考查的是资产负债表日后事项的会计处理。2×22年1月10日，甲公司收到乙公司2×21年12月销售货款5 000万元属于2×22年当年事项，不属于资产负债表日后事项，选项A错误；2×22年2月14日，甲公司与丙公司控股股东签订收购丙公司100%股权的协议，收购价款40 000万元，因金额重大会对财务报表产生有利或不利影响，应作为资产负债表日后非调整事项处理，即在2×21年度财务报表附注中披露，选项B错误；对于在报告期已经开始协商，但在报告期资产负债表日后期间达成的债务重组协议的属于资产负债表日后非调整事项，即在2×21年度财务报表附注中披露，选项C正确；在资产负债表日后期间甲公司被戊公司起诉，要求赔偿损失1 000万元，会对财务报表产生不利影响，应作为资产负债表日后非调整事项处理，即在2×21年度财务报表附注中披露，选项D正确。

23、哪些影响稀释性每股收益

《斯尔模考》综合题

第2题第（4）、（5）小问：

（4）甲公司持有乙公司60%普通股股权，2×22年1月1日，乙公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。乙公司向100名管理人员每人授予4万份限制性股票，每股面值1元，每股授予价格10元。当日，100名管理人员均出资认购了相关股票，总认购股款4 000万元，乙公司履行了相关增资手续，该限制性股票激励计划在授予日的公允价值为每股6元。根据激励计划规定，授予对象从2×22年1月1日起在乙公司连续服务3年的，所授予的限制性股票将于2×25年1月1日全部解锁，其间离职的乙公司将按10元/股回购授予对象相关限制性股票，乙公司分派现金股利时，限制性股票持有者获得部分由乙公司代管，在解锁时向激励对象支付，对于未能解锁的限制性股票，乙公司在回购股票时应扣除限制性股票持有者已享有的该部分现金股利。

（5）2×22年度，甲公司归属于普通股股东的净利润58 000万元（不含乙公司净利润），发行在外普通股加权平均数为25 000万股，乙公司归属于普通股股东的净利润为29 000万元，发行在外普通股加权平均数为9 000万元（不含限制性股票），上述激励对象没有人离职，预计未来两年也不会有人离职。2×22年度乙公司普通股平均市场价格为每股28元。

根据资料（4）和（5），判断乙公司在个别报表中股份支付的类型和在甲公司合并报表中股份支付的类型，并编制2×22年度与股份支付相关的会计分录。计算乙公司个别报表中稀释每股收益和甲公司合并报表中基本每股收益。

【斯尔解析】乙公司个别报表中稀释每股收益：①行权价格=10+6×2/3=14（元/股），由于行权价格低于当期普通股平均市场价格28元，需要计算稀释性每股收益。②发行在外限制性股票加权平均数为100万股；③稀释每股收益=29 000/（9 000+400-400×14/28）=3.15（元/股）甲公司合并报表中基本每股收益：子公司净利润中归属于母公司的部分=29 000×60%=17 400（万元）基本每股收益=（58 000+17 400）/25 000=3.02（元/股）

24、关于政府会计的处理问题

《斯尔模考》多选题

第11题：

2×22年度，甲事业单位（以下简称“甲单位”）发生的部分经济业务或事项如下：（1）1月5日，同级财政部门以财政授权支付方式下达了800万元用款额度，1月10日，甲单位收到了代理银行转来的“授权支付到账通知书”；（2）3月5日，甲单位接受其他事业单位无偿调入物资一批，根据调出单位提供的相关凭证注明，该批物资在调出方的账面价值为300万元，评估价为500万元，甲单位经验收合格后入库。物资调入过程中甲单位以银行存款支付了运输费2万元；（3）12月31日，甲单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将28万元零余额账户用款额度予以注销；（4）2×22年度，甲单位财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数。未下达的用款额度为120万元。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有（ ）。

A.1月5日，甲单位在财务会计中应增加“零余额账户用款额度”800万元

B.3月5日，甲单位在预算会计中应增加“其他支出”2万元

C.12月31日，甲单位在财务会计中应增加“财政应返款额度”28万元

D.12月31日，甲单位在预算会计中应增加“财政拨款预算收入”120万元

【斯尔解析】BCD 本题考查的是政府会计的核算。本题各项业务会计分录如下

（1）1月10日：

财务会计：

借：零余额账户用款额度 800

贷：财政拨款收入 800

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度 800

贷：财政拨款预算收入 800

（2）3月5日：

财务会计：

借：库存物品 302

贷：无偿调拨净资产 300

银行存款等 2

预算会计：

借：其他支出 2

贷：资金结存——货币资金 2

（3）12月31日：

财务会计：

借：财政应返还额度 28

贷：零余额账户用款额度 28

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度 28

贷：资金结存——零余额账户用款额度 28

（4）12月31日：

财务会计：

借：财政应返还额度 120

贷：财政拨款收入 120

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度 120

贷：财政拨款预算收入 120

选项A错误，在1月5日无须进行会计处理；选项BCD正确。