初级会计知识点答疑：进项税额转出分录怎么做

进项税额转出分录的核心逻辑是“谁受益谁承担”，贷方固定为“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，借方需根据进项税额不能抵扣的具体原因，计入对应的成本、费用或资产类科目。该考点是初级会计《初级会计实务》和《经济法基础》两门科目都会涉及的高频考点，每年客观题和不定项选择题的考查概率都很高，也是很多考生容易混淆写错的知识点，不少考生在做题时经常搞不清什么时候需要转出、借方科目应该选什么，还有不少考生会把进项税额转出和视同销售的处理搞混，导致白白丢分。

一、进项税额转出的核心判断原则

判断进项税额是否需要转出，核心是看对应购进货物、服务的后续用途是否符合增值税抵扣要求，如果原已抵扣进项税额的项目后续用于不得抵扣的场景，就需要做转出处理。常见的不得抵扣场景包括用于集体福利、个人消费、非正常损失、免税项目、简易计税项目等，这些场景下对应的进项税额无法再通过流转产生销项税额，所以不能继续抵扣，需要从已经抵扣的进项税额中转出，计入对应项目的成本。很多考生在判断时容易搞混视同销售和进项税额转出的区别，简单来说如果是自产、委托加工的货物用于上述场景，属于视同销售需要计算销项税额，如果是外购的货物用于上述场景，才需要做进项税额转出，这个区分点也是初级会计考试的常考出题点，大家在记忆时可以结合业务实质理解，不用死记硬背。

二、初级会计考试高频场景分录示例

初级会计考试中常考的进项税额转出场景主要有两类，大家可以直接对应记忆分录，考试时可以直接套用：
1. 外购货物用于集体福利或个人消费
比如某企业购入一批价值10000元的食品，对应的进项税额为1300元，原计划用于生产经营，已经抵扣了进项税额，后续将这批食品作为福利发放给员工，此时需要做进项税额转出，分录为：
借：应付职工薪酬——职工福利费 11300
贷：库存商品 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300
2. 外购货物发生非正常损失
比如某企业购入的一批价值20000元的原材料，对应的进项税额为2600元，因管理不善发生霉烂变质，对应的进项税额不能继续抵扣，需要转出，分录为：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 22600
贷：原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）2600
大家书写分录时要注意，转出的进项税额要和对应货物的成本匹配，不能多转或者少转，考试时题目一般会直接给出已抵扣的进项税额金额，直接取用即可，如果题目给出的是含税金额，需要先换算成不含税金额再计算对应的进项税额。

三、初级会计增值税相关考点备考建议

增值税相关内容在初级会计两门科目中占比都接近三成，是备考的核心模块，进项税额转出作为其中的高频考点，大家可以结合不同考查形式针对性备考。客观题考查一般会直接给出场景让大家判断是否需要做进项税额转出，或者选择正确的分录选项，大家可以通过多刷练习题巩固判断逻辑，推荐大家使用微信搜索“斯尔题库小程序”，里面有对应考点的专项练习题，做完还有配套解析可以快速查漏补缺。不定项选择题考查一般会结合采购、职工福利、存货清查等业务一起出题，大家可以把进项税额转出和视同销售、存货入账价值、职工薪酬核算等相关考点串联起来学习，梳理清楚不同业务的涉税处理逻辑，避免混淆。备考过程中大家可以准备一个错题本，把做错的进项税额转出相关题目整理在一起，定期复盘，避免重复踩坑，也可以跟着老师的课程学习，梳理清楚考点间的逻辑关联，节省备考时间。

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