固定资产清查是《初级会计实务》考试中的高频考点，考生需熟练掌握盘盈和盘亏的账务处理流程。根据官方考试大纲，2026年初级会计考试将继续考查此内容，要求企业定期或年末进行固定资产盘点，确保账实相符。清查中发现异常时，需按规范程序报批处理，盘盈视为前期差错调整留存收益，盘亏可能导致营业外支出。斯尔教育提醒考生，此考点在考试中占一定分值，需结合实例深入理解。

固定资产清查的核心问题与原因

固定资产清查的核心问题是考生易混淆盘盈和盘亏的会计处理方法。原因在于盘盈需通过“以前年度损益调整”科目处理，涉及所得税调整和留存收益转入；而盘亏使用“待处理财产损溢”科目，需转出不可抵扣进项税额，最终计入营业外支出或其他应收款。具体差异源于会计原则：盘盈属于前期差错更正，追溯调整以前年度损益；盘亏则是当期资产损失，直接影响利润表。例如，盘盈固定资产时，需按重置成本入账，分录为借：固定资产，贷：以前年度损益调整；后续需调整所得税并转入盈余公积和未分配利润。盘亏时，分录包括借：待处理财产损溢（账面价值），贷：固定资产，并转出进项税额。

账务处理详细步骤与解法

固定资产清查的账务处理需严格遵循规范步骤，考生可参考以下有序列表掌握关键操作：

盘盈处理：作为前期差错，借记固定资产（重置成本），贷记以前年度损益调整；调整所得税影响，借记以前年度损益调整，贷记应交税费——应交所得税；转入留存收益，借记以前年度损益调整，贷记盈余公积和利润分配——未分配利润。
盘亏处理：发现盘亏时，借记待处理财产损溢（账面价值）、累计折旧、固定资产减值准备，贷记固定资产；转出不可抵扣进项税额，借记待处理财产损溢，贷记应交税费——应交增值税（进项税额转出），按账面净值乘以税率计算；报批后，借记其他应收款（保险或过失人赔偿）和营业外支出——盘亏损失（净损失），贷记待处理财产损溢。

解法是结合实务案例练习，避免混淆科目使用。例如，盘亏时增值税处理是易错点，需基于账面净值计算进项税额转出金额。

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