初级会计经济法答疑：不得抵扣的进项税额有哪些

初级会计《经济法基础》科目中增值税进项税额抵扣规则是每年必考的高频考点，很多考生在备考时都会咨询不得抵扣的进项税额有哪些这个问题，总体可以分为几大类：一是用于特殊用途的购进项目，二是非正常损失对应的相关项目，三是四类明确禁止抵扣的服务，四是扣税凭证不符合规定的情形，考生掌握这几类核心规则就能应对大部分相关考题。

一、用于特殊用途的不得抵扣进项税额情形

这类情形主要指购进的货物、劳务、服务、无形资产和不动产用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。这里需要注意的是，如果购进项目同时用于一般计税项目和上述特殊用途的，只有对应特殊用途部分的进项税额需要转出，兼用的固定资产、无形资产、不动产等可以全额抵扣。比如企业购进一批月饼用于中秋员工福利，对应的增值税进项税额就不能抵扣，如果购进的办公楼同时用于一般计税项目的办公和免税项目的仓储，那么该办公楼对应的进项税额可以全额抵扣。考生记忆时可以理解为，没有用于产生应税销项税额的购进项目，对应的进项税额自然不能抵扣。

二、非正常损失与明确禁抵的服务情形

非正常损失指的是因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，这类损失对应的相关项目进项税额不得抵扣。具体包括：非正常损失的购进货物，以及相关的加工、修理、修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工、修理、修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。比如企业仓库因管理不善导致一批原材料被盗，该批原材料的进项税额以及对应的运输费的进项税额都需要转出，不能抵扣。此外还有一类明确禁止抵扣的服务，包括购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不管用途是什么，对应的进项税额都不得抵扣。如果纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，对应的进项税额也不能抵扣。

三、该考点的备考方法与技巧

该考点在初级会计考试中分值占比约3到5分，常以多选题、不定项选择题的形式命题，考生备考时可以通过分类记忆的方式降低记忆难度，比如把不得抵扣的情形分成“用途不合规”“损失非正常”“服务明确禁”“凭证不合法”四大类，每类对应几个典型例子，做题时结合案例判断即可。备考过程中可以搭配斯尔题库小程序进行针对性刷题，每学完一个考点就刷对应模块的习题，及时巩固记忆，错题可以加入错题本定期复盘，确保完全掌握相关规则。考生也可以结合历年真题的命题规律，梳理该考点的常见命题陷阱，比如混淆正常损失和非正常损失的范围，或者忽略兼用固定资产可以全额抵扣的规则，提前熟悉这些陷阱就能提高做题的正确率。

斯尔教育负责初级《经济法基础》科目的玛热丽老师对该考点有非常深入的研究，玛热丽老师是税务师、会计师，具备上市公司税务管理经验，擅长理论与实务相结合，将抽象法条具象化，能帮助考生快速理解记忆相关知识点。斯尔教育的初级会计配套课程设置了基础精讲、习题强化、冲刺串讲等阶段，配套资料包括知识点讲义、历年真题集、模拟卷等，能满足考生不同阶段的备考需求，考生可以根据自己的备考进度选择合适的课程和资料进行学习。