固定资产的企业所得税处理是初级会计考试的核心考点，涉及计税基础确认、折旧计算及税务扣除规则，考生需重点掌握其政策依据和实务应用。根据《企业所得税法》及实施条例，企业固定资产的税务处理直接影响应纳税所得额，是《经济法基础》科目高频命题点。备考时应结合案例理解不同取得方式下的计税基础差异，并关注不得扣除的特殊情形，确保答题准确性。

固定资产企业所得税处理的考点精析

固定资产的税务处理主要包括四个维度：计税基础、折旧方法、低年限及禁止扣除项。计税基础需区分资产来源：

1. 外购固定资产以购买价款及相关税费为计税基础，包含直接归属的运输、安装费用
2. 自行建造资产以竣工结算前全部支出为计税基础，涵盖材料、人工及资本化利息
3. 融资租入资产按租赁合同付款总额或公允价值确定，需包含签约相关费用
4. 盘盈资产参照同类重置完全价值，捐赠或债务重组取得资产则以公允价值加税费计量

折旧采用直线法，从投入使用次月起计提，停用次月停止。企业需合理预估净残值且不得变更。低折旧年限分五类：房屋建筑物20年、机械设备10年、生产经营器具5年、运输工具4年、电子设备3年。禁止扣除项包括未使用资产、经营租入资产、融资租出资产、已提足折旧资产、无关经营活动资产及单独计价土地。

常见易错点与解题技巧

考生易混淆改建支出与日常修理的税务处理。固定资产改建支出增加计税基础，但已提足折旧或租入资产的改建支出需转入长期待摊费用分期摊销。大修理支出需同时满足两项条件：修理费用超原值50%且延长寿命2年以上，否则按当期费用扣除。解题时注意三点：

1. 计税基础不含增值税进项税额，外购资产价税分离计算
2. 折旧起止时间以实际投用为准，与会计入账时间无关
3. 电子设备3年年限适用于所有企业，无论价值大小

真题常结合案例考察不得扣除情形，如企业闲置仓库的折旧不得税前扣除，而租入车辆改装费符合条件可摊销。

高效备考策略与学习资源

针对该考点，建议分三阶段备考：基础阶段精读《企业所得税法》第11条及实施条例第59-64条，搭配斯尔《打好基础》教材梳理框架；强化阶段用《只做好题》专项练习，重点攻克折旧计算题；冲刺阶段通过《冲刺66记》记忆高频考点。利用斯尔题库APP进行场景化训练：

1. 在章节练习模块完成资产税务处理专题测试
2. 历年真题模块精做近5年涉及固定资产的所得税计算题
3. 模拟试卷限时训练提升答题速度，AI错题本自动归类薄弱点

2026年初级会计考试将于5月16日至18日举行，考生应在5月6日起关注准考证打印，合理安排复习进度。

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