CPA会计考点答疑：预计负债需确认递延所得税资产吗

通常情况下，预计负债需要确认递延所得税资产。根据所得税会计准则规定，企业确认预计负债时，若相关支出按税法规定需于实际发生时才允许税前扣除，此时预计负债的账面价值会大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，只要企业未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣该差异，就应当确认对应的递延所得税资产。

预计负债确认递延所得税资产的适用规则

预计负债确认递延所得税资产的核心逻辑是税会差异的性质判断。根据税法规定，企业预提的预计负债对应的支出，多数情况下未实际发生，不允许在当期税前扣除，仅在支出实际发生的所属期准予税前扣除。此时预计负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，终计税基础为0，账面价值大于计税基础，属于典型的可抵扣暂时性差异，满足条件时即可确认递延所得税资产。比如企业当年计提产品质量保证金80万元，计入当期销售费用，计算会计利润时已扣除该笔支出，但税法要求质保金实际发生维修支出时才可扣除，因此当年企业所得税汇算清缴时需纳税调增80万元，未来实际发生维修支出时可纳税调减对应金额，此时就应当按照适用税率确认递延所得税资产。需要注意的是，若预计负债对应的支出税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，比如涉及行政罚款、对外担保的预计负债，此时不会产生可抵扣暂时性差异，无需确认递延所得税资产。

CPA会计该考点的备考注意事项

该考点属于CPA会计科目中或有事项与所得税章节的交叉考点，是历年考试的高频出题点，客观题常直接考查相关判断，主观题多结合所得税费用计算、合并报表调整抵销等内容综合考查，分值占比约2-4分。备考时大家不要孤立学习各个章节知识点，要学会串联不同章节的关联内容，梳理税会差异的通用判断逻辑，避免死记硬背规则。大家可以在完成或有事项、所得税两个章节的基础学习后，集中练习跨章节的练习题，梳理不同场景下预计负债的税务处理规则，还可以通过微信搜索斯尔题库小程序，通过海量真题、模拟题的练习巩固知识点，查漏补缺。备考过程中要注意总结易错易混点，比如附有销售退回条款的销售交易中，预计负债-应付退货款需要确认递延所得税资产，而对应的应收退货成本则需要确认递延所得税负债，不要混淆两类差异的性质。

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