CPA考点答疑：期末存货计提跌价准备遵循什么原则

期末存货计提跌价准备核心遵循成本与可变现净值孰低的计量原则，同时符合会计信息质量要求中的谨慎性原则。资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，两者的差额即为应计提的存货跌价准备金额，计入当期损益。账务处理上，计提时借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目，后续如果可变现净值回升，已计提的跌价准备可以在原计提金额内转回。

存货跌价准备的其他计提原则要求

除了核心的成本与可变现净值孰低、谨慎性原则外，实操和考试中还需遵循几个具体原则：一是独立性原则，存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提；二是实际价值原则，存货可变现净值应当以日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定，反映存货的实际可回收价值；三是可比性原则，计提跌价准备时采用的可变现净值确认方法应当保持前后一致，符合会计信息可比性要求。

CPA考试中该考点的考情分析

这个考点属于CPA专业阶段《会计》、中级会计实务科目的高频考点，考纲要求对存货期末计量原则、存货跌价准备的计提与转回都达到“掌握”层级，考试中既可以客观题形式考查原则判断，也可以主观题形式结合存货、所得税等章节考查计算和账务处理。目前公布的2026年CPA考试大纲中，财管科目调整幅度较大，但会计科目存货相关考点无实质性变动，考生备考时可以结合近五年的真题，梳理该考点的命题规律，总结常见的出题陷阱，比如可变现净值计算时是否需要扣除进一步加工成本、销售税费等，避免在考试中失分。

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