CPA备考答疑：计提资产减值的会计分录全梳理

计提资产减值的会计分录统一遵循借方记资产减值损失，贷方根据资产类别对应不同减值准备科目的规则，其中存货计提减值贷记存货跌价准备，固定资产、无形资产、长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产等资产计提减值分别贷记固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备、投资性房地产减值准备，商誉计提减值贷记商誉减值准备，只有存货、应收款项等少数资产的减值在符合条件时可以转回，其余长期资产减值一经计提不得转回。

不同资产类别的具体分录梳理

不同资产适用的减值科目及转回规则存在明显差异，考生需要准确区分避免混淆：

1. 存货计提跌价准备：分录为借：资产减值损失 贷：存货跌价准备，存货跌价准备可以在原计提范围内转回，转回时做相反分录即可；
2. 固定资产、无形资产、成本模式计量的投资性房地产、长期股权投资、商誉等长期资产计提减值：分录为借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备/投资性房地产减值准备/长期股权投资减值准备/商誉减值准备，这类资产的减值一经计提，后续持有期间不得转回，只有资产处置时才能转销对应减值准备；
3. 应收款项、债权投资等金融工具准则规范的金融资产计提减值，借方记信用减值损失，贷方记坏账准备、债权投资减值准备等科目，这类减值符合条件时可以转回。该考点属于CPA专业阶段会计科目第七章资产减值的核心内容，考纲要求考生掌握资产减值损失的确认与计量及账务处理，是客观题和主观题的高频考点，需要重点掌握。

   计提资产减值的实操判断要点

   计提资产减值前需要先完成两项判断，第一项是判断资产是否存在减值迹象，常规资产只有出现减值迹象时才需要进行减值测试，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的三类特殊无形资产，需要每年年末进行减值测试，无需等到出现减值迹象。第二项是准确计算资产的可收回金额，可收回金额按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，当可收回金额低于资产账面价值时，才需要按照两者的差额计提减值准备。考生在答题时要注意区分资产减值损失和信用减值损失的适用范围，前者适用于存货、固定资产、无形资产等常规资产的减值，后者适用于金融工具准则规范的金融资产减值，两类科目不能混用，避免答题时失分。

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