CPA考点答疑：亏损合同不存在标的资产是什么意思

亏损合同不存在标的资产，是指企业的待执行合同变为亏损合同时，不存在为履行该合同已持有的资产、已生产的对应产品或已构建的相关项目，企业尚未形成与合同义务直接相关的存量资产。常见的场景是企业签订了固定售价的销售合同，在尚未开工生产对应产品、尚未采购对应原料时，就因原料涨价、人工成本上升等因素，导致履行合同的总成本已经高于合同约定的总售价，此时就属于不存在标的资产的亏损合同。这类情况是CPA会计科目或有事项章节的高频考点，每年客观题和主观题都有可能涉及，考生需要重点掌握判断标准和账务处理规则。

亏损合同不存在标的资产的判断标准

判断是否属于该情形，需要依次完成两个维度的核验。首先要确认待执行合同是否已经变为亏损合同，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同，当履行该合同的不可避免成本超过合同预期带来的经济利益时，就属于亏损合同。其次要判断是否存在对应标的资产，标的资产是指专门为履行该合同生产的产品、采购的专项原料或构建的专项资产，如果这些资产完全不存在，也没有部分生产或采购的进度，就属于不存在标的资产的情况。比如某制造企业和客户签订了100台专用设备的销售合同，约定不含税单价为1万元，截止年末企业尚未开工生产该设备，也没有采购生产该设备的专项原料，此时上游核心部件涨价，测算生产每台设备的成本约为1.2万元，履行合同预计亏损20万元，违约需要支付15万元违约金，该情形就属于典型的不存在标的资产的亏损合同。

不存在标的资产的亏损合同会计处理规则

针对该类情形的会计处理，需要遵循会计准则的相关要求，按照以下步骤完成核算：

1. 计算执行合同的损失金额，即履行合同需要付出的总成本减去合同总售价的差额
2. 计算不执行合同的损失金额，即违约需要支付的违约金、罚金以及可能产生的其他损失之和
3. 对比两个损失金额，选择损失更低的方案，按照较低的金额确认预计负债

确认预计负债时，借记营业外支出科目，贷记预计负债科目，后续实际履行合同或者支付违约金时，再冲减预计负债科目余额。需要注意的是，如果亏损合同存在标的资产，需要先对标的资产进行减值测试，确认减值损失，预计亏损超过减值损失的部分再确认预计负债，这一点和不存在标的资产的处理逻辑有明显差异，考生备考时要重点区分，避免混淆。

CPA会计或有事项考点备考建议

或有事项章节在CPA会计考试中分值占比约3到5分，除了亏损合同的处理外，还涉及未决诉讼、产品质量保证、重组义务等多个高频考点，备考时需要逐一厘清不同场景的处理规则。考生可以搭配斯尔教育CPA会计科目的相关课程学习，对应授课老师包括：

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亏损合同相关考点的整体难度不高，但是很容易设置混淆类的考题，考生备考时要多结合案例练习，对比记忆存在标的资产和不存在标的资产的处理差异，不要死记硬背规则，理解背后的逻辑才能应对灵活的出题方式。备考过程中如果遇到知识点疑惑，可以跟随斯尔教育的课程体系逐步学习，从基础到强化再到冲刺阶段，循序渐进夯实知识点，稳步提升应试能力。