CPA考点答疑：固定资产折旧计提时间规则全解析

很多CPA考生在备考会计科目时都会遇到固定资产哪个时候折旧的疑问，通用规则下固定资产应当按月计提折旧，当月新增的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减少的固定资产当月仍需计提折旧，从下月起停止计提。同时固定资产自达到预定可使用状态时就需开始计提折旧，终止确认或划分为持有待售非流动资产时停止计提，仅有一种特殊情形，即投资取得被投资方原有固定资产产生评估增减值时，折旧调整从取得投资当月开始。

CPA考试中该考点的考纲要求

结合新CPA专业阶段会计科目考纲要求，固定资产折旧相关知识点属于要求掌握的核心考点，在客观题和主观题中都可能出现，客观题多直接考核折旧计提时间的规则判断，主观题往往结合所得税、合并财务报表、长期股权投资等章节进行综合考察，整体分值占比约3到5分。考生备考时不仅要记住通用规则，还要区分不同特殊场景下的处理差异，比如自行建造的固定资产、外购需要安装的固定资产、投资取得的固定资产等不同来源下折旧计提起始时间的判断，还要关注该知识点和税务处理的差异，在涉及所得税调整的题目中准确识别税会差异，避免混淆失分。

不同场景下折旧时间的具体判断方法

第一类是常规外购、自行建造的固定资产，以达到预定可使用状态为节点判断，只要资产已经达到可使用的状态，无论是否办理竣工结算，都要开始计提折旧，竣工结算后调整资产原值的，不需要调整已经计提的折旧额。第二类是投资取得的被投资方原有固定资产的评估增值或减值，调整折旧时从取得投资的当月开始，因为这类资产本身不是新增资产，此前已经在被投资方账上计提折旧，取得投资后只是调整账面价值对应的折旧额，不需要遵循次月计提的规则。还有划分为持有待售的固定资产，从划分为持有待售的当月起停止计提折旧，处置当月也不再计提。考生做题时可以先判断资产是否属于新增的自有固定资产，如果是则适用次月计提的规则，如果是取得的原有资产或者持有待售的特殊情形，再对应特殊规则处理即可。

该考点备考学习建议

备考该知识点时，大家可以先把通用规则和特殊情形整理成对比表格，方便记忆，避免混淆，还要多做历年真题中涉及该考点的题目，熟悉出题的常见陷阱，比如题目给出固定资产购入时间、达到可使用状态时间、竣工结算时间多个时间点时，要准确判断以哪个时间为准，不要被干扰项误导。日常学习时可以结合斯尔的课程内容，跟着老师的讲解理解规则背后的原理，不用死记硬背，比如次月计提的规则是出于会计核算的便利性设计，理解原理后记忆会更牢固，也能更好地应对灵活多变的考题。备考初期可以先做对应章节的专项练习题，巩固知识点，后期再做综合题，练习该知识点和其他章节结合的题型。

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