CPA考点答疑：金融资产终止确认的判断流程详解

金融资产终止确认的判断流程是CPA专业阶段会计科目金融工具章节的高频考点，也是考生备考过程中疑问较多的内容，该考点在考纲中要求考生掌握金融资产转移是否终止确认的分析判断方法，会结合具体业务场景出现在客观题或主观题中，分值占比约2到4分，是需要重点攻克的核心内容。

金融资产终止确认的具体判断流程

金融资产终止确认的判断需严格遵循会计准则规定的步骤有序推进，具体流程如下：

1. 确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层面，若转出方对转入方拥有控制权，编制合并报表时需先合并转入方，再从合并层面判断是否终止确认，避免因报告主体层面选择错误导致判断偏差。
2. 确定收取金融资产现金流量的合同权利是否终止，若权利已终止，如债券到期足额兑付、应收账款全额收回等场景，可直接终止确认该金融资产。
3. 若收取现金流量的合同权利未终止，判断企业是否转移了收取金融资产现金流量的合同权利，或通过符合条件的过手安排转移了金融资产，若未发生上述转移则无需进入后续判断环节。
4. 评估金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否转移，若已全部转移则终止确认，若仍保留几乎所有风险和报酬则不终止确认。
5. 若既未转移也未保留几乎所有风险和报酬，判断企业是否保留了对该金融资产的控制，若未保留控制则终止确认，若保留控制则按照继续涉入被转移金融资产的程度确认相关资产和负债。

本考点的常见出题场景与易错点

该考点在考试中通常会给出具体业务场景，要求考生判断对应的金融资产是否可以终止确认，常见的易混场景可以分为两类。一类是不满足终止确认条件的场景，比如企业出售金融资产并签订固定价格回购协议、出售应收账款附全额坏账担保、附追索权的票据贴现等，这类场景下企业实际保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不能终止确认对应的金融资产。另一类是满足终止确认条件的场景，比如不附任何追索权的应收账款出售、持有债券到期正常兑付、出售无任何回购承诺的交易性金融资产等，这类场景下企业已经转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此可以终止确认对应的金融资产。考生备考时可以将不同场景分类整理，结合具体案例加深记忆，避免混淆不同情形下的判断逻辑。

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