CPA会计核心考点答疑：哪些固定资产不得提取折旧
不得提取折旧的固定资产范围是CPA会计、税法科目都会涉及的高频考点，结合会计准则及税法相关规定，具体包括几类情形：会计核算维度，已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独作价作为固定资产入账的土地、改扩建期间的固定资产、提前报废的固定资产不计提折旧；企业所得税税前扣除维度，房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、以经营租赁方式租入的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、单独估价作为固定资产入账的土地、其他不得计算折旧扣除的固定资产，均不得税前扣除折旧费用。
不同维度下的折旧计提规则差异
要注意区分会计核算和税务处理的差异，这也是CPA考试中常见的易错点。会计核算中，固定资产只要达到预定可使用状态，除了明确列示的几类不得计提折旧的情形外，不管是否投入使用都需要计提折旧，比如闲置的厂房设备在会计上仍需按期计提折旧，计入当期损益。但在企业所得税处理中，房屋建筑物以外未投入使用的固定资产，对应的折旧费用不能在税前扣除，汇算清缴时需要做纳税调整。备考过程中可以结合真题案例，对比两类规则的差异，避免混淆。
CPA考试该考点的备考要求
根据CPA考试大纲要求，固定资产折旧的范围、方法及账务处理属于需要掌握的核心考点，在客观题和主观题中都可能出现。客观题多直接考查不得计提折旧的固定资产范围判断，主观题常结合所得税费用的计算、纳税调整等考点综合考查，分值占比约3分到5分。备考时可以先梳理考点框架，把不同规则的适用场景分类整理，再通过对应习题巩固记忆，建议每学完一章知识点就及时完成斯尔题库小程序中的对应章节习题，及时查漏补缺。
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