CPA会计考点答疑：一文搞懂什么是权益结合法

权益结合法也叫股权结合法、权益联营法，是企业合并业务的两大会计处理方法之一，核心假设是企业合并为参与合并的双方通过股权交换形成的所有者权益联合，而非购买交易，因此核算时不按公允价值计量被合并方净资产，直接按合并前双方的账面金额入账，目前我国企业会计准则要求同一控制下企业合并采用权益结合法处理，是CPA会计科目企业合并章节的核心考点，要求考生熟练掌握应用规则。

权益结合法的核心应用规则

在实务及CPA考试解题中，权益结合法的应用有明确的规则要求，首先适用场景仅为同一控制下的企业合并，即参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方终控制，且该控制并非暂时性的。核算时合并方取得的净资产入账价值为合并日被合并方所有者权益在终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，若终控制方此前取得被合并方时形成了商誉，还要加计该商誉的账面价值，合并过程中不产生新的商誉，也不确认资产处置损益。合并利润表中需要包含被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，合并资产负债表的留存收益项目需要反映合并方及被合并方在视同一直一体化存续的基础上实现的留存收益金额。

权益结合法与购买法的核心差异

很多考生容易混淆权益结合法和另一种企业合并处理方法购买法，二者的适用场景和核算逻辑有本质区别，购买法适用于非同一控制下的企业合并，核心假设是合并方购买被合并方净资产的交易，因此要按公允价值计量被合并方可辨认净资产、负债，合并成本与可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉或营业外收入，合并利润表仅包含被合并方自购买日至当期期末实现的净利润。从报表影响来看，同一控制下用权益结合法核算的合并报表，资产负债率通常高于非同一控制下采用购买法核算的报表，而合并当期的净利润规模通常更高，考生解题时首先要判断合并类型，再对应选择处理方法。

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权益结合法属于CPA会计科目企业合并章节的高频考点，几乎每年都会在客观题或主观题中考查，备考时要结合真题例题理解应用规则，不要死记硬背。针对CPA会计科目的学习，斯尔教育配备了多位专业授课老师，能够覆盖不同基础考生的学习需求：

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掌握权益结合法的处理规则，不仅能应对企业合并章节的考题，也能为后续合并财务报表章节的学习打好基础，备考过程中如果遇到知识点疑问，可以跟随斯尔的课程体系逐步推进，配合习题巩固，就能逐步吃透所有核心考点。