CPA考点答疑：长期股权投资减值准备会计科目详解

长期股权投资减值准备会计科目属于资产类备抵科目，专门用于核算企业持有的长期股权投资的减值准备。当资产负债表日长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，企业需将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失计入当期损益，同时计提相应的减值准备，对应的基础会计分录为借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。需要特别注意的是，长期股权投资减值损失一经计提，在持有期间不得转回，只有在处置长期股权投资时，才需要同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

CPA考试中该考点的命题特点

该考点在CPA会计科目考试中属于高频核心考点，客观题、主观题均有涉及，客观题多考查减值转回的规则判断、减值金额的计算，主观题常结合长期股权投资后续计量、合并财务报表等内容进行综合考查，近五年考试中该考点平均分值约3-5分，属于考生必须牢固掌握的内容。常见的命题陷阱包括混淆不同类型资产的减值转回规则，比如存货、应收账款等流动资产的减值可以转回，但长期股权投资属于非流动资产，减值一经计提不得转回，考生答题时需要格外注意区分不同资产的减值处理差异，该考点还可能和审计科目交叉考查，涉及减值计提的审计程序设计，是跨科目综合命题的常考方向。

长期股权投资减值准备的实操处理要点

处理该类业务时首先要判断减值迹象，企业应当在每个资产负债表日判断持有的长期股权投资是否存在可能发生减值的迹象，比如被投资单位当年发生严重亏损、持续两年以上发生亏损、所处行业技术或市场环境发生重大不利变化等，只有存在减值迹象的才需要开展减值测试，计算可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定，当可收回金额低于账面价值时，两者的差额即为需要计提的减值准备金额。处置长期股权投资时，结转的减值准备应当冲减处置当期的投资收益计算基数，对应的处置分录为借记“银行存款”“长期股权投资减值准备”等科目，贷记“长期股权投资”科目，借贷方差额计入“投资收益”科目。比如某企业持有被投资方30%股权采用权益法核算，年末长期股权投资账面价值为1200万元，经测试可收回金额为900万元，那么企业应当计提300万元的减值准备，后续即使该股权价值回升，也不得转回已计提的减值准备。

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