CPA会计考点答疑：亏损合同不存在标的资产是什么意思

亏损合同不存在标的资产，指的是企业与交易方签订的待执行合同变为亏损合同时，合同对应的产品尚未生产、也不存在已购入的对应原材料等资产，企业没有可用于履行该合同的现有资产。按照企业会计准则要求，这类亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债，预计负债的金额按照执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者计量。举个简单的例子，某企业和客户签订了一批定制家具的销售合同，约定半年后交货，签订合同后原材料价格突然大幅上涨，若按合同约定价格交货将产生近百万元亏损，此时企业尚未采购这批家具的原材料、也未开工生产，就属于不存在标的资产的亏损合同。

亏损合同标的资产的判定标准

判定亏损合同是否存在标的资产，核心是看企业是否已经持有与履行合同直接相关的资产，包括已经生产完成的对应产品、已经采购入库的专属原材料、已经投入生产的在产品等，这类资产的价值会直接受合同执行情况的影响。如果存在这类资产，待执行合同变为亏损合同时，首先要对标的资产进行减值测试，按规定确认减值损失，若预计亏损超过减值损失的，才将超出部分确认为预计负债；如果不存在这类资产，就无需进行减值测试，满足条件时直接确认预计负债即可。该考点在CPA会计考纲中属于或有事项章节的要求内容，考纲要求考生熟悉亏损合同的相关处理，属于高频考点，经常在客观题和计算分析题中出现，考生备考时要注意区分有无标的资产的不同处理规则，避免混淆。

不存在标的资产的亏损合同账务处理要点

针对不存在标的资产的亏损合同，账务处理要严格按照两个步骤进行，

1. 分别计算两种选择的损失金额：首先计算执行合同将产生的损失，通常为合同履约总成本减去合同约定总价款的差额；再计算不执行合同将产生的损失，通常为合同约定的违约金、赔偿金等金额。
2. 按照两者的较低者确认预计负债：选择损失更低的方案，对应金额确认为预计负债，与日常经营活动相关的亏损合同对应的预计负债，确认时计入主营业务成本科目。

还是以上文的定制家具合同为例，若执行合同损失为90万元，撤销合同需要支付的违约金为70万元，企业就会选择撤销合同，确认70万元的预计负债；若违约金为100万元，企业就会选择执行合同，确认90万元的预计负债，后续生产过程中再将预计负债冲减产品成本。考生备考时要注意，预计负债的计量核心是遵循谨慎性原则，不能高估企业的资产和收益，也不能低估企业的负债和损失。

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