CPA考点答疑：外购商品发放给职工的处理方式解析

外购商品发放给职工属于非货币性福利范畴，在会计处理上需要按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用，增值税层面不视同销售计提销项税额，已抵扣的进项税额需要做转出处理，企业所得税层面需视同销售确认收入，同时按购入价格确认视同销售成本，三者的处理规则存在差异，是CPA考试中的易混易错考点。

外购商品发放给职工的具体处理步骤

该业务的处理可以分为三个核心环节，不同环节的账务处理逻辑明确，具体如下：

1. 购入商品时，若暂不确定用于发放职工福利，可正常抵扣进项税额，账务处理为借：库存商品，应交税费——应交增值税（进项税额），贷：银行存款等。
2. 作出发放福利的决议时，按照受益对象将相关支出计入对应成本费用，同时确认应付职工薪酬，账务处理为借：生产成本、管理费用、销售费用、在建工程、研发支出等，贷：应付职工薪酬——非货币性福利。
3. 实际发放商品时，结转库存商品同时转出对应的进项税额，账务处理为借：应付职工薪酬——非货币性福利，贷：库存商品，应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

可以通过具体案例加深理解，比如某企业购入100件坚果礼盒用于发放给管理部门职工，购入时不含税单价100元，增值税税率13%，取得增值税专用发票且已抵扣进项。则购入时借方记库存商品10000元、应交税费-进项税额1300元，贷方记银行存款11300元；作出发放决议时借方记管理费用11300元，贷方记应付职工薪酬-非货币性福利11300元；实际发放时借方记应付职工薪酬-非货币性福利11300元，贷方记库存商品10000元、应交税费-进项税额转出1300元。

CPA考试该知识点的考情分析

这个知识点属于CPA会计科目中职工薪酬章节的内容，根据纲要求，非货币性福利相关知识点属于需要掌握的内容，客观题和主观题都有可能考查。客观题多考核进项税额转出的计算、相关成本费用的确认金额，主观题常结合所得税、差错更正等考点综合考查，考生需要准确区分自产产品和外购商品发放福利的处理差异，避免混淆两者的增值税处理规则，自产产品发放福利需要视同销售确认销项税额，而外购商品发放福利仅需做进项税额转出。该考点在历年真题中的考查频率大概是每2到3年出现一次，分值在2分左右，属于性价比较高的高频考点，备考时不需要花费太多时间就能掌握，考生尽量确保这类基础考点不丢分。

CPA会计科目备考建议及师资推荐

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掌握好外购商品发放给职工这类基础考点，是夯实会计科目基础的重要环节，备考时要结合实操案例理解规则，不要死记硬背分录，遇到不清楚的知识点可以结合斯尔的配套课程和资料进一步学习，按照自己的备考节奏稳步推进，逐步掌握全部考点，为后续重难点章节的学习打好基础。