注会会计考点答疑：递延所得税资产是什么科目

递延所得税资产属于资产类科目，是企业在未来期间可以用来抵减应纳税所得额的权利，属于长期资产范畴。它的产生源于会计核算规则和税法规定之间的可抵扣暂时性差异，当企业会计核算的利润低于税务口径计算的应纳税所得额时，企业当期多缴纳的税款在未来期间可以依法抵扣，就会形成递延所得税资产。该科目借方记增加，贷方记减少，期末余额一般在借方，反映企业已确认的可抵扣暂时性差异在未来期间可抵扣的所得税金额。

递延所得税资产的确认与计量规则

根据注会会计考试大纲的要求，递延所得税资产的确认与计量属于考生必须掌握的核心考点。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应以未来期间企业可能取得的应纳税所得额为限，如果企业预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的影响，就不能确认对应的递延所得税资产，或是需要减记已确认递延所得税资产的账面价值。除了常规的损益类差异外，不同业务场景下确认递延所得税资产对应的科目也有区别，若暂时性差异影响利润总额，对应科目为所得税费用；若差异影响其他综合收益，比如其他债权投资公允价值变动产生的差异，对应科目为其他综合收益；非同一控制下企业合并场景下产生的差异，对应科目为商誉。

注会考试中该考点的备考侧重

从近年注会会计科目的考情来看，递延所得税相关考点在客观题和主观题中都有涉及，分值占比约10分左右，属于高频考点。除了要明确递延所得税资产的科目属性外，考生还要掌握递延所得税负债的确认与计量、特殊交易或事项中递延所得税的处理、适用税率变化对已确认递延所得税资产和负债的影响等关联知识点。备考过程中可以先梳理所得税会计核算的基本逻辑，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的适用场景，再结合真题练习巩固解题思路，遇到易混点可以结合实际案例加深理解，比如企业计提的资产减值准备，税法不允许当期税前扣除，就会形成可抵扣暂时性差异，需要确认相应的递延所得税资产；企业发生的可结转以后年度的未弥补亏损，也可视同可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。

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