注会考点答疑：递延所得税资产借贷方向表示什么

递延所得税资产属于资产类科目，核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，和常规资产类科目记账规则一致，借方表示增加，贷方表示减少，余额一般在借方。借方发生额反映企业当期新增的可抵扣暂时性差异，即预计未来可以抵扣的税款增加，贷方发生额反映递延所得税资产的转回，即前期确认的可抵扣差异在当期逐步抵消。

递延所得税资产借贷方向的实务应用

举个常见的例子，企业当年计提了100万元的存货跌价准备，会计口径下存货账面价值减少100万元，但税务口径不认可该减值准备，存货的计税基础仍为原值，此时就产生了100万元的可抵扣暂时性差异，对应所得税税率为25%的话，就要确认25万元的递延所得税资产，分录为借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25，这部分分录就体现了递延所得税资产借方的增加，相应减少当期确认的所得税费用，本质上是企业未来可以少缴税款的权益。等到后续存货对外出售，结转跌价准备时，对应的可抵扣暂时性差异消失，就要做反向分录，借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25，此时递延所得税资产在贷方，反映该资产的减少。

注会考试中该考点的考情分析

根据注会会计科目的考试大纲要求，递延所得税资产的确认与计量属于必须掌握的核心考点，在客观题和主观题中都可能出现，占分约3-5分，常结合所得税费用的计算、资产负债表日后事项、合并财务报表等考点联合考查。考生备考时除了要明确递延所得税资产借贷方向的基本规则，还要掌握特殊交易中递延所得税的确认、税率变化对已确认递延所得税资产的影响等延伸内容，避免混淆递延所得税资产和递延所得税负债的记账规则，递延所得税负债属于负债类科目，记账规则和递延所得税资产相反，借方记减少、贷方记增加，学习时可以两类科目对比记忆，降低混淆概率。

对应备考资源及老师推荐

备考注会会计科目可以搭配斯尔教育的配套课程和学习资料，基础阶段可以使用《打好基础》教辅搭配系统精讲课程，强化阶段搭配《只做好题》进行刷题训练，冲刺阶段可以使用飞越必刷题、冲刺模拟卷等资料查漏补缺，刷题可以使用斯尔题库小程序，涵盖历年真题、章节练习题、模拟题等各类习题，方便考生利用碎片化时间练习。相关授课老师推荐如下：

• 刘忠：中国注册会计师，高级会计师，税务师，拥有18年授课经验，授课幽默风趣，善于归纳总结，主讲CPA专业阶段《会计》科目，能够将递延所得税这类晦涩知识点用通俗易懂的案例拆解，帮助考生快速理解核心逻辑。
• 贾昕尧：中国注册会计师，税务师，通过CFA三级考试，擅长用思维导图梳理复杂知识点，通过实务案例解构枯燥理论，主讲CPA专业阶段《公司战略与风险管理》、税务师《财务与会计》科目，能够帮助考生搭建完整的所得税知识框架。

备考注会会计科目时，对于所得税这类核心章节要留出充足的学习时间，一般建议基础阶段学习该章节约8-10小时，强化阶段刷题训练约5-7小时，错题整理及复盘约2-3小时，学习时可以先梳理计税基础、暂时性差异的基本概念，再逐步延伸到递延所得税资产、递延所得税负债的确认计量，后掌握所得税费用的计算逻辑，循序渐进提升对该章节知识点的掌握程度，遇到易混淆的记账规则可以多做对应习题巩固，结合错题总结常见的命题陷阱，提升做题正确率。