CPA考点答疑：出租人融资租赁租赁期届满会计处理

出租人融资租赁租赁期届满时的会计处理是CPA专业阶段会计科目租赁章节的核心考点，考纲要求考生对该知识点做到熟练掌握，该考点在客观题和主观题中均有考查可能，通常会结合租赁分类、初始计量等考点联合命题，整体考查分值约2-3分。考生需要区分租赁期届满时不同的业务情形，对应掌握各自的账务处理逻辑，不要和承租人的同类业务处理规则混淆。

一、租赁期届满的常见业务情形

根据租赁合同约定，融资租赁期届满时通常分为三类情形，分别是承租人返还租赁资产、承租人优惠续租租赁资产、承租人留购租赁资产，不同情形对应的账务处理逻辑存在明显差异。备考时首先要明确担保余值和未担保余值的概念，担保余值是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁期结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额，未担保余值则是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现的部分。考生在处理该类题目时，首先要先判断题干给出的届满情形，再对应梳理涉及的会计科目，避免出现科目使用错误的问题。

二、不同情形下的具体账务处理

三类不同情形的账务处理各有差异，考生可以分类记忆：

1. 承租人返还租赁资产：如果存在担保余值不存在未担保余值，账务处理为借记融资租赁资产，贷记长期应收款——应收融资租赁款（担保余值）；如果收回租赁资产的价值低于担保余值，出租人应向承租人收取价值损失补偿金，借记其他应收款，贷记营业外收入。如果同时存在担保余值和未担保余值，需要同时贷记未担保余值科目。
2. 承租人优惠续租：如果承租人行使优惠续租选择权，出租人应视同该项租赁一直存在进行相应的会计处理，比如继续确认融资收益等；如果承租人没有续租，出租人向承租人收取的违约金，计入营业外收入。
3. 承租人留购租赁资产：承租人行使优惠购买选择权的，出租人收到承租人支付的购买价款时，借记银行存款，贷记长期应收款——应收融资租赁款（优惠购买价款），如果存在未担保余值，借记营业外支出，贷记未担保余值。

比如某出租方与承租方签订融资租赁协议，约定租赁期届满时承租方可以1万元的优惠价格留购租赁设备，租赁期开始日判断承租方大概率会行使该选择权，那么租赁期届满承租方支付1万元留购款时，出租方直接借记银行存款1万元，贷记长期应收款1万元即可。

三、该考点的备考建议

备考该考点时，首先要明确该知识点在考纲中的掌握要求为“掌握”层级，需要考生能够独立完成全流程的账务处理，不要混淆出租人处理和承租人处理的差异。考生可以先梳理租赁章节的整体框架，先掌握租赁的识别、分类规则，再分别学习承租人、出租人的全流程处理，后再攻克特殊租赁业务的相关考点。日常备考时可以搭配相应的习题进行巩固，每学完一个知识点就完成对应章节的练习题，及时查漏补缺，大家可以使用斯尔题库小程序完成对应考点的刷题练习，题库中包含了历年真题、模拟题等各类习题，每道题都配有详细的答案解析，帮助考生快速定位知识漏洞。

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