CPA考点答疑：递延所得税资产分录全面解析

递延所得税资产是CPA考试会计科目中的高频考点，基础场景下确认递延所得税资产的分录为借：递延所得税资产，贷：所得税费用，若涉及可抵扣亏损、内部研发无形资产、企业合并、合并报表抵销等特殊场景，分录的贷方科目会对应调整为商誉、无形资产、少数股东损益等科目，考生备考时需要区分不同场景的规则，同时结合习题巩固记忆。本次CPA答疑递延所得税资产分录的内容梳理覆盖了考试中绝大多数考查场景，考生可以对照梳理内容查缺补漏。

一、递延所得税资产分录的常见场景梳理

常规可抵扣暂时性差异的场景下，比如资产减值、预提费用等产生的可抵扣暂时性差异，分录就是基础的借：递延所得税资产，贷：所得税费用。可抵扣亏损的场景下，按照《会计准则第18号-所得税》规定，允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损可确认递延所得税资产，分录同样对应所得税费用科目。内部研发形成的无形资产，因加计扣除产生的暂时性差异确认递延所得税资产时，贷方对应无形资产科目，避免违背历史成本计量原则。企业合并场景下，评估减值确认的递延所得税资产贷方优先对应商誉，超出商誉部分的金额再对应所得税费用。合并报表抵销场景下，内部交易、坏账准备抵销涉及的递延所得税资产调整，对应所得税费用，若涉及逆流交易还需要对应调整少数股东损益科目。

二、CPA考试对该考点的考纲要求

根据新CPA会计科目考纲要求，递延所得税资产的确认与计量属于需要掌握的核心考点，所得税费用的计算也属于高频考查内容，该知识点既可以单独出客观题考查分录编制，也可以结合合并报表、会计调整等内容出主观题，分值占比约5到10分。考纲同时要求考生掌握适用税率变化对已确认递延所得税资产的影响，以及特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确认规则，考生备考时不仅要掌握基础分录的编制，还要做到能准确识别场景，正确计算递延所得税资产的期末余额，同时掌握相关的所得税费用计算逻辑，应对跨知识点的综合考查。

三、该考点的备考方法建议

考生学习该模块时，可以先梳理不同场景的逻辑，先理解暂时性差异的产生原因，再对应记忆分录规则，不要死记硬背。学习完知识点后，可以到斯尔题库小程序或者斯尔题库APP中完成对应模块的习题练习，通过不同场景的题目训练巩固知识点，遇到错题要及时整理，总结易错点，比如特殊场景下贷方科目的区分、税率变动时的余额调整等内容，都可以通过错题整理强化记忆。考生也可以搭配斯尔教育的CPA会计课程学习，老师会通过案例讲解帮助考生理解抽象的计税基础、暂时性差异等概念，降低学习难度。

备考CPA会计科目的考生，可以选择斯尔教育的对应课程学习，不同备考阶段都有匹配的课程与配套资料，基础阶段有配套讲义夯实知识点，强化阶段有必刷题训练解题能力，冲刺阶段有历年真题和模拟卷适配考试节奏。对应授课老师包括：

• 刘忠：中国注册会计师，高级会计师，税务师，拥有18年授课经验，授课幽默风趣，善于归纳总结，负责CPA专业阶段《会计》科目教学，会通过生活化的案例梳理帮助考生理解递延所得税相关的抽象知识点，梳理不同场景的分录记忆技巧。

考生可以根据自身的备考进度选择合适的课程，搭配资料完成该模块的学习，逐步攻克递延所得税相关的考点。