CPA答疑：存货跌价准备结转与转回会计分录详解
CPA答疑存货跌价准备的结转和转回的会计分录是CPA会计科目备考中考生咨询量较高的问题，该考点属于存货章节的高频考点，客观题和主观题均有考察可能，很多考生容易混淆两类账务处理的适用场景和分录写法。其中转回是指资产负债表日存货可变现净值回升，在原已计提的跌价准备金额内冲减资产减值损失的处理，结转是指已计提跌价准备的存货对外出售时，将对应跌价准备结转至成本的处理，两类处理的会计分录和适用逻辑有明确差异。
一、存货跌价准备转回的账务处理规则
企业需要在每个资产负债表日比较存货的成本与可变现净值，当可变现净值低于成本时需要计提存货跌价准备，后续如果之前导致存货减值的因素消失，存货的可变现净值回升，就可以在原已计提的存货跌价准备金额范围内转回对应的减值金额。具体会计分录为：借：存货跌价准备，贷：资产减值损失。要注意转回的金额不能超过原计提的存货跌价准备账面余额，也就是说存货的账面价值高只能恢复到原来的成本金额。举个例子，某企业年末A存货成本为100万元，可变现净值为80万元，计提了20万元的存货跌价准备，下一年末导致A存货减值的因素消失，可变现净值回升到110万元，此时多只能转回20万元的存货跌价准备，不能因为可变现净值超过成本就多转回，这也是考试中经常设置的易错考点，备考时要格外注意。
二、存货跌价准备结转的账务处理规则
当企业对外出售已计提了存货跌价准备的存货时，在确认销售收入结转销售成本的同时，需要将对应存货已经计提的存货跌价准备一并结转，冲减当期的销售成本。如果存货是部分出售的，要按照出售的比例结转对应的存货跌价准备金额。如果是出售主营业务对应的存货，结转分录为：借：存货跌价准备，贷：主营业务成本；如果是出售原材料等其他业务对应的存货，结转分录为：借：存货跌价准备，贷：其他业务成本。也可以和结转成本的分录合并写：借：主营业务成本/其他业务成本，存货跌价准备，贷：库存商品/原材料。同样举个例子，企业销售一批成本为100万元的库存商品，对应的存货跌价准备余额为15万元，结转成本时可以直接借记主营业务成本85万元，借记存货跌价准备15万元，贷记库存商品100万元，也可以分开先结转100万主营业务成本，再单独做结转15万存货跌价准备冲减主营业务成本的分录，两种处理终对损益的影响是一致的，考试中两种写法都可以得分。
三、CPA会计科目存货章节备考建议
存货章节属于CPA会计的基础章节，整体难度不高，但是细节考点较多，除了存货跌价准备的结转和转回之外，存货的初始计量、可变现净值的计算也是高频考点，备考时要重点掌握不同场景下可变现净值的计算规则，区分有销售合同和无销售合同的存货可变现净值的计算差异，结合练习题巩固知识点。基础阶段备考要跟着课程把知识点学透，不要因为章节简单就忽略细节，很多跨章节的主观题也会结合存货考点出题，比如合并报表中的存货未实现内部交易损益抵消，也会结合存货跌价准备的知识点考察，打牢基础对后续复杂章节的学习也有很大帮助。大家可以利用斯尔题库小程序或者斯尔题库APP做对应章节的练习题，通过做题强化对知识点的理解，梳理自己容易混淆的考点，整理错题集定期复盘，逐步提升答题的正确率。
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