CPA考点答疑：承租人融资租赁租赁期届满会计处理

承租人融资租赁租赁期届满时的会计处理是CPA会计科目租赁章节的高频考点，考纲要求考生掌握相关处理规则，该考点通常会结合单选题、多选题或计算分析题进行考查，分值约2到4分。在实际处理中，需要根据租赁合同约定的届满安排，区分返还租赁资产、优惠续租租赁资产、留购租赁资产三类不同情形，分别对应不同的账务处理逻辑，考生要注意区分不同情形下的会计分录差异，避免混淆担保余值、未担保余值等相关概念。

一、不同情形下的具体会计处理规则

根据《企业会计准则第21号——租赁》的相关规定，承租人针对融资租赁到期的不同安排，对应处理逻辑各有差异：第一是返还租赁资产的情形，如果存在承租人担保余值，账务处理为借记长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）、累计折旧，贷记固定资产——融资租入固定资产；如果不存在承租人担保余值，仅需要借记累计折旧，贷记固定资产——融资租入固定资产即可。第二是优惠续租租赁资产的情形，如果承租人行使优惠续租选择权，需要视同该项租赁一直存在进行相应的账务处理，持续计提折旧、分摊未确认融资费用；如果租赁期届满时承租人没有续租，按照合同约定向出租人支付的违约金，计入营业外支出科目。第三是留购租赁资产的情形，承租人支付优惠购买价款时，借记长期应付款——应付融资租赁款（购买价款），贷记银行存款，同时将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入自有固定资产的对应明细科目，后续按照自有固定资产的规则进行核算即可。比如某企业融资租赁一台生产设备，租赁期届满时约定的优惠购买价为100元，该日设备公允价值约8万元，企业支付购买价款后，需要将原融资租入固定资产的账面余额结转至生产用固定资产科目，对应累计折旧也同步结转。

二、该考点的考情分析与备考建议

根据新CPA会计考纲要求，租赁章节中承租人会计处理全模块均要求考生掌握，其中租赁期届满的会计处理是后续计量模块的延伸考点，既可以单独考查客观题，也可以结合租赁的初始计量、未确认融资费用分摊、折旧计提等考点组合考查计算分析题。备考该考点时，不要孤立记忆到期处理的分录，要先梳理整个融资租赁承租人业务的全流程逻辑，从租赁识别、初始计量、后续计量到期满处理形成完整的知识链，同时要注意和出租人租赁期届满的处理规则做区分，避免两类主体的处理逻辑混淆。日常备考时可以针对三类不同的届满情形整理对比表格，标记出各个情形下的分录差异，搭配对应章节的习题进行巩固，遇到错题及时整理到错题本中，定期复盘强化记忆。

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备考CPA会计科目需要注重对准则底层逻辑的理解，不要死记硬背分录，承租人融资租赁租赁期届满时的会计处理这类考点，只要理清不同情形下的业务实质，就能快速掌握处理规则，在考试中拿到对应分值。日常学习中遇到知识点疑问，可以跟随斯尔专业老师的课程讲解逐步拆解难点，稳扎稳打推进备考进度，逐步构建完整的会计科目知识体系。