CPA考点答疑：承租人对融资租赁的会计处理详解

承租人对融资租赁的会计处理是CPA会计科目租赁章节的高频考点，在历年考试中客观题、计算分析题均有考查，分值占比约3到5分，不少考生容易在入账价值确认、未确认融资费用分摊、折旧年限判定等内容上出现混淆。大家备考该考点时，要先理清准则的底层逻辑，再通过典型习题巩固记忆，避免死记硬背分录导致题目变形后不会作答。

一、租赁期开始日的初始确认与计量

租赁期开始日，承租人需要同时确认使用权资产和租赁负债，其中使用权资产的入账价值按照租赁开始日租赁资产公允价值与低租赁付款额现值两者中的较低者，加上承租人发生的初始直接费用计算。低租赁付款额包括承租人应支付或被要求支付的款项，以及承租人或与其关联方提供的担保余值，不包含履约成本、或有租金以及独立第三方提供的担保余值。对应的会计分录为，借记“固定资产/在建工程”科目，金额为前述计算的使用权资产入账价值，差额借记“未确认融资费用”科目，贷记“长期应付款”科目，金额为低租赁付款额，初始直接费用如果已经单独支付的，还需要贷记“银行存款”等对应科目。举个简单的例子，某企业租入一台生产设备，租赁开始日设备公允价值为120万元，低租赁付款额现值为112万元，承租人支付了手续费、律师费等初始直接费用共计3万元，那么该使用权资产的入账价值就是115万元，长期应付款的账面金额为低租赁付款额总额，两者的差额计入未确认融资费用。

二、租赁期内的后续计量规则

后续计量阶段，未确认融资费用需要采用实际利率法在租赁期内进行分摊，每一期分摊的金额计入当期财务费用。承租人要对使用权资产计提折旧，折旧年限的判定需要区分不同情况，如果租赁期届满时承租人能够确定取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧，如果无法确定的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。租赁期间发生的履约成本，比如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费等，在实际发生时直接计入当期损益，或有租金在实际发生时也直接计入当期损益，不需要纳入租赁负债的核算范围。如果承租人选择将使用权资产转租形成融资租赁的，还需要结转使用权资产的账面价值，与应收融资租赁款的差额计入资产处置损益。

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