在注册会计师考试中，出售费用是否包含土地增值税费属于《会计》科目长期股权投资和企业合并章节的重要考点。根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南，土地增值税作为资产处置环节产生的税金及附加，不计入投资性房地产的处置费用，而应单独列示为"税金及附加"科目。这一处理原则源于土地增值税属于价外税性质，其计税基础与资产增值额直接相关，与常规交易费用存在本质区别。

土地增值税的会计处理逻辑

在资产处置业务中，土地增值税的计算需重点关注增值额扣除项目：

• 取得土地使用权支付的金额
• 房地产开发成本
• 房地产开发费用
• 与转让房地产有关的税金
• 财政部规定的其他扣除项目

具体处理时，会计人员需要区分土地增值税的预缴与清算差异。例如房地产开发企业预售阶段按预收账款比例预缴税款，项目清算时根据实际增值额适用超率累进税率。这种特殊的计税方式要求考生掌握递延所得税资产/负债的确认方法。

典型例题解析

某企业转让土地使用权取得收入8000万元，原值5000万元，累计摊销1000万元，发生评估费50万元，登记费20万元，计算应计入资产处置损益的金额：

• 处置净收入=8000-(5000-1000)=4000万元
• 土地增值税=（8000-5000×1.3）×30%=（8000-6500）×30%=450万元
• 处置费用=50+20=70万元
• 资产处置损益=4000-450-70=3480万元

该案例验证土地增值税单独列示的会计处理要求，相关计算过程在斯尔教育《只做好题》2024版第152题有完整呈现。

备考建议与学习规划

建议考生按照三阶段备考：

• 基础阶段：使用《打好基础》教材系统学习税费处理章节，配合基础班-一轮课程理解计税原理
• 强化阶段：通过《难点小灶班·专属讲义》突破土地增值税速算扣除数的计算难点
• 冲刺阶段：利用《冲刺99记》记忆税率表，通过《斯尔模考》检验知识掌握程度

斯尔教育2024年注册会计师基础班-一轮课程将于12月开课，包含20课时税费专题精讲，配套《教材新与变》解读最新政策动向。