非同一控制下企业合并的会计处理是注册会计师考试《会计》科目的核心考点，其核心在于合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额处理。根据企业会计准则第20号，购买方应按照公允价值计量合并对价，差额部分需区分商誉或营业外收入，相关费用则计入当期损益。该知识点在近年考试中平均分值占比超过10%，涉及计算分析题和综合题的实务应用。

核心科目确认规则解析

长期股权投资初始计量需以合并成本为基础，包含支付对价的公允价值及或有对价。具体科目处理中：

• 支付现金或非货币资产时，按公允价值贷记相关资产科目
• 发行权益性证券则需确认股本和资本公积
• 审计评估等中介费用直接计入管理费用
• 合并成本超过可辨认净资产份额的差额确认为商誉
• 合并成本低于可辨认净资产份额需复核后计入营业外收入

需特别注意企业合并中取得的资产、负债需按购买日公允价值重新计量，与账面价值的调整直接影响合并财务报表编制。

典型业务会计处理流程

以非货币资产合并为例：

• 确认长期股权投资金额为付出资产的含税公允价值
• 资产处置损益通过"资产处置损益"科目核算
• 增值税销项税额单独列示
• 合并报表层面需抵销内部交易未实现损益

若涉及分期购买情况，前期持有的股权应按公允价值重新计量，差额计入当期损益。备考时应重点掌握《只做好题》中企业合并专题的40道经典例题解析。

高频考点与备考建议

该考点主要考查方向包括：

• 合并成本构成要素的判断（占考试频次65%）
• 商誉计算与减值测试（占考试频次28%）
• 分步实现合并的会计处理（占考试频次7%）

建议考生通过斯尔教育《难点小灶班·专属讲义》系统学习合并报表编制原理，配合《冲刺200题》进行专项突破。针对2026年考季，应重点关注教材新变班中企业合并准则的最新解释公告。

斯尔教育注册会计师课程设置科学备考路径：基础阶段通过《打好基础》掌握核心概念，习题班强化计算分析能力；冲刺阶段使用《冲刺99记》进行考点串联，配合《5年真题·3套模拟》进行实战演练。建议考生在2025年11月至2026年3月完成基础学习，2026年4-6月进行专题突破，2026年7-8月通过模考检验备考效果。