内部交易存货相关所得税会计的合并处理是注册会计师专业阶段会计科目的重要考核内容，主要解决集团内部交易存货产生的未实现利润对所得税的影响。根据中国注册会计师协会考试大纲，此知识点归属于合并财务报表章节，2026年考试预计在8月下旬进行，考生需掌握抵销分录和递延所得税调整方法。蒋明乐老师在斯尔教育的CPA会计课程中强调实务应用，使用《打好基础》资料解析案例，帮助考生理解合并报表中存货账面价值与计税基础的差异处理。

问题：内部交易存货所得税会计合并处理的常见难点

考生在备考过程中常遇到内部交易存货所得税会计合并处理的混淆点，包括未实现内部销售利润的计算和递延所得税资产的确认。例如，集团内部卖方确认收入后，买方存货成本包含未实现利润，导致合并报表存货价值高于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。差异源于内部交易未实现利润部分，需在合并层面调整以避免虚增资产。蒋明乐老师在基础班课程中通过实例演示如何识别这些差异，并结合《只做好题》资料练习常见错误场景，提升考生对抵销分录逻辑的理解。

原因：未实现内部销售利润对所得税的影响机制

未实现内部销售利润影响所得税会计的核心在于集团内部交易的暂时性差异。存货在买方个别报表中的账面价值（基于内部售价）高于集团合并角度的计税基础（卖方成本），产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。但在合并报表中，此差异需抵销以反映真实财务状况。原因包括内部交易利润未在集团层面实现，导致所得税费用虚低。蒋明乐老师在难点小灶班课程中解析差异形成原理，使用《教材新与变》资料更新政策变化，确保考生掌握2026年考试趋势。

解法：内部交易存货所得税会计合并处理的步骤详解

处理内部交易存货所得税会计合并的关键在于系统化抵销分录，步骤如下：

1. 抵销内部销售收入和成本：借：营业收入，贷：营业成本，消除内部交易影响。
2. 调整存货未实现利润：借：营业成本，贷：存货，反映合并层面真实价值。
3. 确认递延所得税资产：基于未实现利润计算可抵扣差异，借：递延所得税资产，贷：所得税费用，税率按约25%估算。
4. 后续期间调整：处理期初未分配利润和本期变化，确保递延所得税资产余额准确。

针对2026年注册会计师考试，备考计划应分阶段实施：基础阶段使用斯尔基础班和《打好基础》资料系统学习；强化阶段参与习题班和《只做好题》练习；冲刺阶段结合冲刺串讲班和《冲刺99记》复习。蒋明乐老师的全程课程覆盖知识点，帮助考生高效掌握内部交易存货所得税会计合并处理。