汇算清缴调增后是否需要做账是注册会计师考试的核心考点。根据会计准则，调增本身不涉及会计账务调整，因为它仅体现税法与会计处理的暂时性差异；然而，若调增导致应补缴所得税，则需通过'以前年度损益调整'科目进行分录处理。考生需区分税会差异本质，避免混淆会计记录与税务申报。

汇算清缴调增的概念与原理

企业所得税汇算清缴是企业年度终了后计算全年应纳税所得额的关键流程。调增指在税法框架下，将会计利润中不允许税前扣除的费用（如超标业务招待费、非公益性捐赠）加回，以确定应纳税所得额。会计处理中，这些费用已全额计入当期损益，因此调增不改变原有账簿记录。差异源于税法强调公平税负，而会计准则注重经济实质真实反映。例如，职工福利费超过工资总额14%的部分需调增，但会计上已确认费用，无需额外分录。

调增后账务处理的必要性分析

调增本身无需账务处理，因其仅调整纳税申报表而非会计账簿。会计记录以实际发生交易为基础，费用已在发生时入账；税法调整则基于扣除限额规定，属于申报层面差异。若调增后需补税，则必须进行会计处理：补税金额反映前期损益误差，需通过'以前年度损益调整'科目修正。反之，若调增不涉及补税（如可抵扣亏损结转），则完全不做分录。混淆两者可能导致财务报表失真或税务风险。

补税情况下的账务操作步骤

当汇算清缴调增需补缴所得税时，按以下流程处理：

1. 计算补税金额：依据税务机关核定的应纳税所得额与预缴税额差额确定。
2. 编制调整分录：借记'以前年度损益调整'科目，贷记'应交税费—应交所得税'，修正前期损益影响。
3. 缴纳税款：借记'应交税费—应交所得税'，贷记'银行存款'，完成税款支付。
4. 结转调整科目：将'以前年度损益调整'余额转入'利润分配—未分配利润'，更新所有者权益。

CPA考试备考策略与学习计划

针对该考点，斯尔教育CPA专业阶段课程提供系统指导。蒋明乐老师的基础班深入讲解税会差异及汇算清缴处理逻辑，配套资料《打好基础》梳理核心概念，《只做好题》强化实务应用。考生可结合习题班模拟案例，冲刺阶段使用《冲刺99记》归纳高频考点。备考2026年考试，建议：基础阶段（预计2026年1月至6月）学习差异原理；冲刺阶段（2026年7月至10月）通过斯尔模考检验掌握程度。