内部交易存货在合并财务报表中的所得税会计处理是注册会计师考试的核心考点，涉及存货交易抵销与递延所得税调整的结合，要求考生掌握合并抵销分录的编制原则。根据中国注册会计师协会发布的考试大纲，该考点属于合并财务报表章节的重点内容，预计在2026年考试中分值占比约20%，考生需理解内部交易形成存货时未实现利润的抵销方法，以及由此产生的暂时性差异如何影响递延所得税资产或负债的确认。这一处理要求结合企业会计准则，确保合并报表真实反映集团整体财务状况，避免因内部交易导致的税负失真。

内部交易存货的合并处理基础

内部交易存货的合并处理需通过抵销分录消除集团内部未实现利润，确保合并报表的准确性。当集团内部发生存货交易时，买方公司个别报表中记录的存货成本可能包含卖方公司的利润，这部分未实现利润在合并层面需全额抵销。具体抵销分录包括借记营业收入（卖方公司）和贷记营业成本（买方公司），同时调整存货账面价值。例如，如果子公司销售存货给母公司，交易价格为100万元，成本为60万元，则合并时需抵销40万元未实现利润。抵销后，存货在合并报表中以原成本60万元列示，避免虚增资产和利润。这一过程需遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，考生应通过反复练习掌握不同交易场景下的分录编制，如逆流交易或交叉持股情形，确保在考试中快速应用。

所得税会计在合并中的处理机制

内部交易存货涉及的所得税会计处理关键在于递延所得税的调整，以反映暂时性差异对税负的影响。当内部交易存货产生未实现利润时，合并抵销会导致存货账面价值低于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。例如，前述交易中，抵销后存货账面价值60万元，计税基础为100万元（基于原交易价格），差异40万元适用所得税率25%，则需确认10万元递延所得税资产。合并报表编制时，需调整母公司或子公司的递延所得税科目，确保集团整体税负合理。考生需注意，这一处理需结合《企业会计准则第18号——所得税》，区分不同控制结构下的调整规则，如非同一控制下企业合并的持续计算基础。常见错误包括忽略差异的转回时机或错误计算税率，建议通过斯尔教育《难点小灶班·专属讲义》强化练习。

斯尔教育备考资源与师资介绍

斯尔教育为注册会计师考生提供针对性的课程和资料，帮助高效掌握内部交易存货所得税合并处理。相关课程包括基础班-一轮和难点小灶班，由资深讲师蒋明乐教授主讲CPA专业阶段《会计》课程，其教学聚焦合并报表实务案例，使用《打好基础》资料系统讲解抵销分录逻辑。配套资料《只做好题》提供专项习题，涵盖存货交易与所得税结合题型，辅助考生巩固考点。此外，冲刺阶段课程如冲刺串讲班和斯尔模考，结合《冲刺99记》资料提炼高频考点，确保考生在模拟考试中熟练应用。师资方面，蒋明乐老师拥有多年培训经验，课程设计强调实战演练，避免考生陷入理论误区。考生可通过斯尔教育平台获取这些资源，提升解题速度和准确性。

2026年CPA学习计划与时间安排

制定系统学习计划是攻克内部交易存货所得税合并处理的关键，斯尔教育课程模块提供结构化备考路径。基于当前时间2025年11月，考生应分阶段准备2026年考试：

1. 入门阶段（2025年11月-2025年12月）：使用入门班课程和《CPA入门课讲义》，建立合并报表基础概念，每天学习1-2小时聚焦内部交易原理。
2. 基础阶段（2026年1月-2026年6月）：参加基础班-一轮和难点小灶班，结合《打好基础》和《难点小灶班·专属讲义》，每周练习3-4道存货抵销与所得税综合题，强化分录编制技能。
3. 冲刺阶段（2026年7月-考试前）：参与冲刺串讲班和斯尔模考，使用《冲刺99记》和《5年真题·3套模拟》，模拟考试环境，重点复习递延所得税调整案例，确保考点熟练度。

掌握内部交易存货相关所得税会计的合并处理要求考生深入理解抵销机制和税负调整，通过斯尔教育系统课程和资料，考生能构建扎实知识框架。建议优先使用难点小灶班强化练习，并在冲刺阶段利用模拟考试检验学习成果，为2026年注册会计师考试做好充分准备。