2026年注册会计师考试中，合并财务报表是会计科目的核心考点，考生需深入理解其编制原则、前期准备事项及程序。根据中国注册会计师协会的最新大纲，合并财务报表反映企业集团整体财务状况，涉及复杂实务操作，如合并范围确定、抵销分录编制等，是考试中分值占比高且难度大的部分。考生应优先掌握企业合并准则和最新会计准则应用，确保在考试中准确解题。

合并财务报表编制原则详解

合并财务报表的编制原则基于权责发生制，要求将合并主体和所有被合并主体视为一个会计主体，遵循统一的会计政策。核心原则包括合并范围确定，即识别控制关系的子公司；抵销分录编制，如处理内部交易和权益调整；以及非同一控制下企业合并的商誉计算。这些原则确保财务报表真实反映集团整体情况，考生需通过理解会计逻辑和实务案例强化应用能力，避免常见错误如忽略连续年度调整。

前期准备事项及关键步骤

前期准备事项是编制合并财务报表的基础，涉及数据收集和调整工作。考生应重点关注以下步骤：

1. 收集子公司财务报表：确保所有被合并主体的个别财务报表完整且及时，涵盖资产负债表、利润表和现金流量表。
2. 调整会计政策差异：统一合并范围内各主体的会计政策，如未采用权责发生制需先调整为基础财务报表。
3. 核对内部交易数据：识别并记录集团内部交易，为后续抵销分录做准备，包括销售、借贷等事项。
4. 评估控制关系：确认母公司对子公司的控制权，依据持股比例和实际影响力判断合并范围。

编制程序分步解析

合并财务报表的编制程序分步骤进行，考生需按序执行以确保准确性：

1. 编制调整后个别财务报表：先将各主体报表调整为统一会计政策和权责发生制基础。
2. 合并资产负债表和利润表：通过抵销内部交易和权益项目，如母公司投资与子公司权益的抵销。
3. 处理连续年度调整：针对跨年度交易，编制递延抵销分录，确保数据连贯性。
4. 编制合并现金流量表：整合各主体现金流，抵销内部资金流动。
5. 最终审核与披露：检查报表一致性，补充附注信息，符合披露要求。

斯尔教育备考支持与学习计划

斯尔教育为考生提供全面备考资源，蒋明乐老师教授的CPA专业阶段《会计》课程包括基础班和难点小灶班，针对合并财务报表等核心考点进行深度解析。配套资料如《打好基础》和《只做好题》帮助巩固理论，而难点小灶班专属讲义聚焦实务难点。推荐使用斯尔题库APP免费下载练习历年真题。基于当前时间2025年11月，备考2026年考试的计划如下：

1. 基础阶段（2025年11月-2026年3月）：学习入门班和基础班课程，掌握编制原则，完成《打好基础》练习。
2. 强化阶段（2026年4月-6月）：参加难点小灶班，强化前期准备事项训练，使用斯尔题库APP模拟实战。
3. 冲刺阶段（2026年7月-考试前）：结合冲刺串讲班和真题突破，复习编制程序，参加斯尔模考检验成果。

考生应充分利用斯尔教育资源，制定个性化学习路径，通过反复练习和模拟测试提升合并财务报表的实务操作能力，最终在2026年注册会计师考试中取得优异成绩。