外币交易的会计处理是2026年注册会计师考试的核心考点，尤其在外币折算章节中占据重要地位。该知识点要求考生掌握企业如何记录和报告以外币计价的交易，包括初始确认时采用交易发生日即期汇率折算，以及资产负债表日对货币性与非货币性项目的差异化处理。理解这些原则不仅能帮助考生应对考试案例分析题，还能为实务工作奠定基础，确保财务报表准确反映汇率变动影响。

外币货币性项目的会计处理步骤

货币性项目涉及将以固定金额收取或偿付的资产或负债，如现金、应收账款和应付账款。在资产负债表日，企业必须采用即期汇率重新折算，产生的汇兑差额计入当期损益。这一处理源于汇率波动对实际偿付能力的影响，若忽略会导致财务信息失真。具体操作需遵循以下步骤：

1. 识别货币性项目：包括库存现金、银行存款、短期借款等，需排除合同资产或预付账款等非货币性项目。
2. 折算与调整：用资产负债表日即期汇率计算新记账本位币金额，与原金额比较得出差额。
3. 差额处理：汇兑损失或收益直接计入财务费用，影响当期利润表。

外币非货币性项目的差异化处理

非货币性项目如存货或固定资产的处理取决于计量方式。以历史成本计量时，维持交易发生日即期汇率不变，不产生汇兑差额；而以公允价值计量时（如交易性金融资产），需用公允价值确定日即期汇率折算，差额计入损益或其他综合收益。这种区分源于非货币性项目价值不直接受汇率波动支配，但需考虑可变现净值折算。例如存货减值测试中，先将外币可变现净值按期末汇率折算，再与成本比较以确定跌价准备。

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