在CPA审计考试中，与财务报表编制相关的风险评估工作是核心考点之一，它要求注册会计师通过系统程序识别和评估重大错报风险，确保审计质量。重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括战略风险、经营流程风险等因素，考生需掌握风险评估流程，如了解被审计单位环境、内部控制等，为后续审计程序奠定基础。这一考点在考试中常以综合题形式出现，分值较高，需结合实务案例理解风险模型的应用。

风险评估工作的定义与核心组成

风险评估工作的核心在于评估重大错报风险，该风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险共同组成。战略风险源于外部环境威胁，如行业竞争或法规变化；经营流程风险涉及企业内部操作，如采购或生产环节的漏洞；控制风险指内部控制失效的可能性；会计风险则与财务报告编制错误相关。注册会计师需依据审计准则，重点关注可能影响财务报表的经营风险，通过了解被审计单位组织结构、业务模式和行业形势等要素进行初步评估。例如，在财务报表编制中，会计政策变更或内部控制缺陷可能放大风险，考生应通过案例分析学习如何量化这些因素。

实施风险评估程序的关键步骤

注册会计师实施风险评估程序包括以下有序步骤：

1. 了解被审计单位及其环境：涵盖组织结构、所有权结构、业务模式利用信息技术的程度、行业法律环境及外部因素，同时分析财务业绩的内部和外部衡量标准。
2. 评估适用的财务报告编制基础和会计政策：审查编制基础是否符合准则，分析会计政策变更原因，确保其合理性。
3. 了解被审计单位内部控制体系：识别内部控制各要素的缺陷，如授权流程或监督机制漏洞，评估其对财务报表的影响。
4. 识别和评估重大错报风险：区分财务报表层次和认定层次风险，使用风险模型计算战略风险与经营流程风险的乘积，并结合控制测试结果制定应对措施。

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