采购与付款循环审计是注册会计师考试的核心章节，涉及企业采购商品、服务及付款流程的监督，确保财务报表准确性。第十章内容重点识别潜在错报风险，包括内部控制缺陷和实质性程序应用。考生需系统掌握循环中的关键业务活动和审计要点，为高效备考奠定基础。理解本章考点有助于提升审计实务能力，应对考试中的选择题和简答题。

采购与付款循环的主要业务活动

该循环包含一系列标准化步骤，需逐一审计验证。核心业务活动分为五个阶段：

1. 制定采购计划：生产或仓库部门根据需求编制计划，经负责人审批后提交采购部门执行。此阶段需确保计划授权合规，避免未经审批的采购发生。
2. 供应商认证及维护：企业审核供应商资质，更新系统信息。采购仅限通过认证的供应商，审计时需测试信息准确性，防止未授权交易。
3. 请购商品与劳务：部门填写请购单，经预算主管签字批准。请购单是交易起点，审计需验证其真实性，关联"发生"认定。
4. 编制订购单：采购部门基于批准请购单发出订购单，对大额采购采用竞价方式。订购单需预先编号并签名，审计关注完整性与授权。
5. 验收与付款：商品验收后生成验收单，财务确认负债并处理付款。此环节涉及资产和负债记录，审计重点包括截止测试和付款准确性验证。

内部控制与常见风险点

采购与付款循环的内部控制旨在防范错报，审计需测试其有效性。关键控制包括供应商清单维护、订购单审批系统和验收独立核查。常见风险点包括采购计划未审批、供应商信息未更新或订购单未经复核。审计师应执行控制测试，如检查系统报告逻辑或询问审批流程。特别关注资本支出等特别授权事项，确保符合企业政策。风险应对策略涉及穿行测试和抽样检查，例如验证大额采购的竞价记录，防止舞弊发生。

实质性程序与高频考点

实质性程序聚焦应付账款和费用账户审计，核心目标是验证完整性。重点程序包括：

1. 应付账款函证：虽非常规程序，但对异常交易必需执行。函证需覆盖重要供应商，确认余额准确性。
2. 检查未入账负债：核对期后付款、验收单与发票，确保负债计入正确期间。例如，查找未入账应付账款需审查未匹配单据。
3. 截止测试：验证交易是否计入适当会计期间，通过抽样检查临近截止日的凭证。

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