库存现金的实质性程序是CPA审计考试中的高频核心考点，涉及监盘、核对等关键步骤，旨在验证企业现金资产的真实性和完整性，防止财务报表错报风险。2026年注册会计师专业阶段考试定于8月29日至30日举行，考生需重点掌握该程序的具体操作和常见陷阱，如监盘的突击性要求和多部门同步盘点。实质性程序通常基于风险评估结果设计，可直接作为审计证据，确保货币资金项目在财务报表中恰当列报。备考时，应结合试大纲，强化对监盘过程、日记账核对及大额收支抽查的理解，以提升答题准确率。

库存现金实质性程序的关键步骤

实质性程序包括多个结构化步骤，需严格遵循审计准则。首先，核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非记账本位币现金的折算汇率及金额正确性，如有差异需查明原因并调整。其次，监盘库存现金是核心程序，其范围覆盖所有部门经管的现金，包括未存入银行的现金、零用金等；监盘必须由注册会计师执行，出纳员和会计主管参与，实施突击性检查，时间优选上午上班前或下午下班时；若现金存放点多处，应同时盘点。监盘过程包括：查看被审计单位盘点计划确定时间；查阅日记账并与凭证核对；检查现金实存数与日记账余额比对，差异需调整；非资产负债表日监盘时，需调整金额至报表日并分析变动。后，抽查大额库存现金收支，审核原始凭证内容、授权批准、账务处理及时性等。

考试大纲与高频考点分析

该考点在审计科目第十二章“货币资金的审计”中占重要权重，考试大纲强调监盘程序的实质性应用。高频难点包括：监盘是否作为控制测试或实质性程序的判断依据风险评估；突击检查的时间选择及多部门同步监盘要求；非报表日监盘的金额调整方法（公式：资产负债表实有数=盘点日实有数-（报表日至盘点日）收入数+（报表日至盘点日）支出数）；以及大额收支抽查的原始凭证完整性检查。常见陷阱涉及忽略借条、未提现支票等冲抵现金的调整，或未将监盘金额与日记账严格核对。考生应通过真题演练熟悉命题模式，如2025年真题曾考察监盘时间不当的改进建议，强调突击性必要性。相似考点包括银行存款核实，但库存现金更侧重实地监盘细节。

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