实质性程序的时间是注册会计师审计考试中的关键考点，指实施审计程序以直接发现认定层次重大错报的具体时机安排，考生需深入理解其在实务中的应用逻辑和考试要求，避免因时间选择不当导致审计失效。核心在于平衡成本效益，考虑期中实施的可能性、剩余期间的补充测试及以前审计证据的局限性，确保审计结论合理延伸至期末。备考时，应结合案例分析强化记忆，斯尔教育针对此考点设计系统课程，帮助考生精准掌握高频出题方向。

实质性程序的时间考虑因素

注册会计师在决定实质性程序时间时，需综合评估多项因素以优化审计效率。首先，控制环境和其他相关控制的强弱直接影响期中实施的可行性；若控制薄弱，期中测试风险较高。其次，审计所需信息在期中后的可获得性至关重要，例如财务报表数据需在期末后完整才能验证。实质性程序的目标和评估的重大错报风险也需优先分析，高风险领域如收入确认舞弊，应避免依赖期中测试。特定交易或账户余额的性质同样关键，流动性强的资产如现金，更适合期末执行程序。后，针对剩余期间，注册会计师必须判断能否通过追加实质性程序或结合控制测试降低未发现错报的风险，具体步骤包括：

1. 评估剩余期间长度是否允许有效测试，例如超过一个月时需设计详细补充方案。
2. 分析控制测试结果是否可靠，若结果不理想，则扩大实质性程序范围。
3. 考虑舞弊风险因素，如存在故意错报嫌疑时，直接选择期末实施程序。

期中实施与剩余期间处理要求

若在期中实施实质性程序，注册会计师必须采取严格措施确保结论延伸至期末，否则审计证据可能失效。期中测试后，针对剩余期间的处理有两种主要方式：一是实施进一步的实质性程序，例如对期中后新增交易进行细节测试；二是将实质性程序与控制测试结合使用，通过控制运行有效性支持期中结论。关键要求是：当仅依赖实质性程序不足时，需测试剩余期间控制有效性或直接针对期末执行程序。对于舞弊导致的重大错报风险，期中结论延伸通常无效，必须在2026年8月30日专业考试前强调期末执行的重要性。以前审计证据的使用限制严格，仅在未发生重大变动时有效，例如诉讼案件无进展，考生应通过案例理解：

1. 检查本期是否重复测试相同项目，确保证据持续相关。
2. 对比历史数据变动幅度，超过可接受偏差则废弃旧证据。
3. 记录审计轨迹，证明未发生舞弊或操纵。

备考策略与考点应用技巧

掌握实质性程序时间考点需结合真题演练和逻辑分析，以应对考试中情景判断题。首先，聚焦高频出题方向：期中到期末的衔接处理占比高，考生应练习如何设计剩余期间审计方案。其次，利用实质性分析程序时，注意数据层级选择，例如按产品线分层测试可提升效率。备考步骤包括：

1. 学习准则原文如中国注册会计师审计准则第1231号，理解条款内涵。
2. 通过斯尔题库APP刷章节练习和历年真题，熟悉命题模式。
3. 分析错误类型，如概念混淆或审题偏差，针对性强化薄弱环节。

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