在CPA审计考试中，货币资金的重大错报风险是核心考点，涉及虚假余额、外币交易记录错误、截止性失误和披露不当等关键问题。货币资金作为高流动性资产，易被高估或用于舞弊，审计时需优先关注存在、权利和义务认定，而非完整性，因为账外资金往往通过其他科目间接反映，难以直接通过货币资金测试发现。考生应理解风险导向审计方法，采用自上而下方式评估企业整体资金状况，确保审计证据充分适当。

货币资金重大错报风险概述

货币资金审计聚焦五大认定：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报。其中存在与权利和义务是重点，因企业常通过虚构交易或账户高估现金余额。计价和分摊风险较低，因货币资金估值标准严格。完整性风险虽重要，但需结合其他科目审计，如发现长期挂账预付款或异常转账时联动核查。考生需掌握《中国注册会计师执业准则》要求，审计程序设计应针对认定层次风险，例如对银行存款函证全覆盖，除非有充分证据表明账户不重要且风险低。实务中，货币资金错报常源于管理层舞弊，如私设小金库或挪用资金，因此职业怀疑至关重要。

常见风险类型及警示信号

货币资金重大错报风险具体表现为四类：虚假余额、外币交易错误、截止性错误和披露不恰当。虚假余额指被审计单位伪造存款或交易，需警惕现金规模远超业务需求或银行账户数量异常。外币交易错误常见于无外贸业务却有大量外币收支。截止性错误涉及期末银企未达账项金额重大，如企收银未收。披露问题包括未披露受限资金。审计中需保持警觉的信号包括：现金交易比例异常高、资金存放个人账户、无法提供银行对账单、存在非正常一借一贷转账。例如，企业在大额自有资金下高额举债或付款方与客户名称不一致，均暗示潜在风险。

审计程序与应对策略

针对货币资金风险，审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试关注现金管理流程，如出纳不得兼任对账或档案保管。实质性程序以函证、盘点和检查为主：

1. 函证所有银行存款账户，包括已结清或余额为零账户，确保覆盖被审计单位控制的所有账户。
2. 库存现金盘点需由审计人员监盘，若不在资产负债表日进行，需调整至资产负债表日金额。
3. 检查大额未达账项，分析截止性，核对现金流量表匹配性。
4. 审查银行账户开立合理性，避免无经营业务地区开户。
5. 评估披露充分性，确认受限资金在附注中说明。程序执行需结合职业判断，如发现管理层不配合函证，应视为舞弊迹象并扩大测试范围。

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