银行存款实质性程序是CPA审计考试中的关键考点，旨在验证银行存款的真实性、完整性和准确性，防止舞弊和错报。考生需掌握函证、检查银行对账单等核心程序，这些步骤直接关系到财务报表的可靠性。实质性程序不同于控制测试，它聚焦于直接证据收集，如通过独立函证确认余额，或分析大额异常交易。忽视这些程序可能导致审计失败，因此考生应结合纲，系统学习程序设计和执行要点。

银行存款实质性程序概述

银行存款实质性程序的核心目标是获取充分、适当的审计证据，以支持银行存款账户的认定。这些程序包括函证、检查调节表、截止测试等，确保账户余额无重大错报。在审计中，注册会计师需独立向银行发函，确认期末余额的真实性；同时，获取银行对账单并编制余额调节表，核对未达账项是否合理。实质性程序强调直接验证，而非依赖内部控制。例如，函证程序必须由审计师直接控制，避免被审计单位干预。考生需理解程序的设计原理：针对风险较高的账户，如频繁大额收支的银行户头，应增加样本量和测试频率。程序执行需遵循审计准则要求，确保证据的可靠性和相关性。

关键审计程序详解

银行存款实质性程序包含多个关键步骤，考生需逐一掌握其操作要点和注意事项。

1. 函证银行存款余额：审计师需直接向银行发函，请求确认期末余额及受限资金。函证应覆盖所有重要账户，并确保回函直接寄回事务所。若回函不符，需调查差异原因，如未达账项或错误记录。
2. 检查银行对账单和余额调节表：获取被审计单位编制的调节表，核对银行对账单与日记账的一致性。重点检查大额调节项目，如未兑现支票或存款在途，验证其真实性和截止性。
3. 测试银行存款收支截止：选取资产负债表日前后的交易样本，检查收支是否计入正确期间。例如，确认年末签发的支票是否及时入账，避免跨期错报。
4. 抽查大额收支原始凭证：针对异常大额交易，审查支持性文件如合同或发票，评估商业实质和分类正确性。此步骤可识别虚构交易或挪用资金风险。

常见问题与应对策略

考生在备考中常遇问题包括程序执行不充分或误解程序目的。常见问题一是忽视函证控制，导致证据无效；应对策略是确保函证全程由审计师独立处理。问题二是未正确分析余额调节表，遗漏未达账项调查；考生应练习通过调节表识别异常，如长期未达项可能暗示舞弊。问题三是截止测试样本选择不当，建议采用分层抽样法，优先测试大额或异常交易。此外，考生易混淆实质性程序与控制测试；实质性程序直接验证余额，而控制测试评估内控有效性。备考时，需通过真题演练强化理解，避免技术性错误。

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