在2026年CPA审计考试中，实质性程序的范围是核心考点，它直接决定审计师如何高效识别财务报表重大错报。实质性程序的范围指审计程序覆盖的广度和深度，主要基于评估的认定层次重大错报风险及控制测试结果。风险水平高或控制测试不理想时，范围需扩大，包括细节测试的样本量和实质性分析程序的可接受偏差。考生需掌握此概念以应对考试案例分析题，确保审计证据充分有效。

实质性程序的范围定义与构成

实质性程序的范围涵盖细节测试和实质性分析程序两个维度。细节测试针对交易、账户余额的详细检查，例如选择大额或异常项目进行抽样测试，而非随机抽样，这能更精准发现存在或完整性认定错误。实质性分析程序则涉及数据层次选择，如按产品线或月份细分数据进行分析，并设定可接受偏差幅度。偏差越大，进一步调查范围越小。根据审计准则，范围设计需考虑样本量有效性，确保直接应对重大错报风险。备考时，考生应通过真题练习理解范围的具体应用场景。

影响范围的关键因素分析

确定实质性程序范围时，多个因素起决定性作用。评估的重大错报风险水平是首要考量：风险越高，测试范围越广，需增加样本量或深化分析层次。控制测试结果同样关键：如果不满意，必须扩大实质性程序范围以补偿控制缺陷。其他因素包括数据的可获得性、审计目标特定性以及剩余期间风险。例如，舞弊风险高时，应在期末实施程序而非依赖期中测试。考生需结合案例学习这些因素，避免机械记忆。

高效备考策略与实战建议

针对此考点，考生应采取结构化学习方法。首先，复习审计准则核心内容，如中国注册会计师审计准则第1231号对范围的规定。其次，通过有序练习强化理解：

1. 使用历年真题模拟细节测试设计，练习选择样本方法；
2. 分析实质性分析程序案例，计算可接受偏差；
3. 参加全真模考检验风险评估能力；
4. 定期回顾错题本，聚焦高频错误类型。

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