在CPA审计考试中，审计抽样在控制测试的应用是核心考点，评价样本结果阶段尤为关键，它直接决定控制运行有效性结论的可靠性。考生需掌握如何基于样本数据推断总体偏差，评估抽样风险，并作出审计决策。这一阶段涉及偏差率计算、风险分析及偏差性质调查，确保审计证据充分支持财务报表意见。理解这些内容能帮助考生在考试中精准答题，提升通过率。

评价样本结果的关键计算步骤

评价样本结果阶段始于偏差率的计算与抽样风险的考量。样本偏差率通过公式“偏差数量除以样本规模”得出，代表总体偏差率的佳估计。例如，在现金支付控制测试中，若样本规模为55且无偏差，样本偏差率为0%。接下来，必须考虑抽样风险：统计抽样中，使用风险系数除以样本量计算总体偏差率上限，或借助样本结果评价表。假设可容忍偏差率为7%，总体偏差率上限为4.18%时，因低于可容忍值，可接受控制运行有效性。非统计抽样则依赖职业判断，比较样本偏差率与可容忍偏差率。关键步骤包括：

1. 计算样本偏差率：将偏差数量除以样本规模。
2. 推断总体偏差：样本偏差率直接作为总体估计。
3. 评估抽样风险：统计方法计算上限，非统计方法严格比较。
4. 判断可接受性：上限低于可容忍值则接受控制。

偏差的性质和原因分析

识别偏差后，必须深入调查其性质和原因，这对定性评估至关重要。无论统计或非统计抽样，注册会计师需检查所有偏差是否涉及舞弊或系统性错误。例如，现金支付中未授权签字可能表明内部控制漏洞。偏差重要性取决于其导致财务报表错报的可能性；若偏差易引发金额错报，则需优先处理。调查因素包括：偏差发生频率、相关控制点缺陷及潜在舞弊迹象。定性分析补充定量结果：即使偏差率可接受，也需评估偏差影响。处理方法分两种：扩大样本规模以收集更多证据（但舞弊导致的偏差无效），或直接提高重大错报风险评估水平。这要求考生结合案例灵活应用，避免机械答题。

形成总体结论和后续应对措施

基于样本评价，形成对控制有效性的总体结论。如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，控制不可接受，需调整审计计划；反之则维持原评估。例如，上限4.18%低于7%时可信赖控制。当样本结果不支持计划时，应对措施包括：提高相关账户的重大错报风险水平，并增加实质性程序如细节测试。具体流程：

1. 比较偏差率上限与可容忍值。
2. 若上限≥可容忍值，拒绝控制有效性。
3. 若上限接近可容忍值，谨慎评估。
4. 实施应对：如加强实质性测试或修改审计策略。

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