在注册会计师审计考试中，函证是获取可靠审计证据的关键程序，函证的内容主要包括对财务报表特定项目的第三方确认，如银行存款、借款及应收账款等。根据审计准则，注册会计师必须对这些项目实施函证，除非有充分证据表明其不重要或风险极低。2026年CPA考试中，该考点分值较高，考生需掌握函证的对象、实施流程和可靠性评价方法，以应对综合题型和案例分析。斯尔教育提醒，函证内容的理解直接影响审计证据质量，是备考的重点模块。

函证的对象

1. 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息：注册会计师必须函证，包括零余额账户和注销账户，除非证明其对财务报表不重要且相关重大错报风险很低。未实施时需在底稿说明理由。
2. 应收账款：原则要求必须函证，例外情形包括应收账款不重要或函证很可能无效。若未函证，需实施替代审计程序并记录理由。
3. 其他扩展项目：如交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、代保管存货、长期股权投资、应付账款、预收账款、保证抵押、或有事项及重大异常交易。函证范围优先选取金额大、账龄长、交易频繁余额小、关联交易或异常项目。

函证的实施过程

1. 设计阶段：询证函需充分核对信息，确保与被审计单位记录一致。核对内容包括银行对账单匹配、被询证者适当性、回函地址准确性及名称地址验证。可采取电话查询、网站核对或合同发票比对等方式。
2. 发出阶段：注册会计师直接寄出询证函，避免被审计单位干预。方式分两种：邮寄由注册会计师独立寄发以防篡改；跟函需注册会计师亲自送达并收回，警惕陪同员工可能串通舞弊。
3. 电子回函处理：采用加密或数码签名技术验证安全性，必要时联系被询证者核实来源。2026年考试中，实施控制的细节是高频考点。

评价函证的可靠性

1. 控制情况：询证函设计、发出及收回的控制是否严密。例如，邮寄回函需验证是否为原件、发件地址一致性及邮戳匹配；跟函需确认处理人员身份和流程规范性。
2. 被询证者因素：包括其胜任能力、独立性、授权状况及客观性。被审计单位施加限制时，回函可靠性降低。
3. 不符事项处理：发现不符需调查是否表明错报或舞弊，并评价对类似回函质量的影响。考生应练习识别舞弊风险迹象的审计程序。

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