在注册会计师审计考试中，函证的实施与评价是高频核心考点，分值占比高，直接决定审计证据的可靠性。考生需理解函证作为直接外部证据的关键作用，用于验证资产存在性、权利与义务等认定。审计准则要求对银行存款、借款等实施函证，除非风险极低。备考中需重点掌握操作流程和评价标准，避免常见误区，如由被审计单位代发函证。斯尔教育金鑫松老师的《审计》课程系统覆盖此考点，结合配套资料强化训练。

函证的基本概念与实施原则

函证指注册会计师直接从第三方获取审计证据的过程，核心目标包括验证存在性、完整性和准确性认定。根据《中国注册会计师审计准则第1312号》，实施函证需遵循必要性原则和独立性原则。必要性原则强调对重要账户如所有银行存款必须函证，除非风险微不足道；独立性原则要求全程控制函证过程。常见误区包括仅以金额大小判断是否函证，或允许被审计单位介入。实施前需评估风险，例如公司财务压力可能增加舞弊风险。注册会计师应独立设计询证函，核对信息准确性，确保被询证者地址通过官网或公开信息核实。此步骤是考试案例分析的基础，考生需通过真题演练培养判断力。

函证实施步骤与全程控制

函证实施需严格分步操作，确保证据可靠。首先，设计询证函时核对内容与被审计单位记录一致，例如银行存款信息需匹配银行对账单。其次，发出函证必须由注册会计师亲自执行，避免使用被审计单位邮寄设施。具体流程包括：

1. 邮寄方式：独立寄出询证函，保留快递单；收到回函后验证是否为原件、发件地址一致性及印章匹配。
2. 跟函方式：亲自送达并核实处理人员身份，观察操作流程是否规范。
3. 电子形式：采用加密或数码签名技术，核实回函来源，必要时联系被询证者确认。

全程控制要点包括禁止被审计单位转交回函，若发现异常如笔迹相似，需追加程序。广东省注册会计师协会指引强调，所有重要账户必须函证，且地址需独立验证。考生可通过斯尔《打好基础》资料学习案例，避免操作漏洞。

评价函证可靠性的方法与要点

评价函证可靠性需综合多因素，核心是询证函设计、回函控制及被询证者客观性。收到回函后，注册会计师应验证：

1. 控制情况：检查询证函发出和收回是否独立，物流信息是否异常。
2. 被询证者资质：评估其胜任能力、独立性及对项目的了解程度。
3. 回函限制：识别被审计单位施加的约束或回函中的保留条款。

针对不同回函方式，评价方法各异。邮寄回函需核对邮戳城市与地址一致性；电子回函需确认安全环境；跟函回函则依赖现场观察。若回函经被审计单位转交，视为不可靠，必须要求直接回复。常见风险包括地址造假或印章不符，考生需通过《只做好题》练习识别陷阱。评价过程要求职业怀疑，差异如金额不符时需追查至原始凭证。

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