在注册会计师审计考试中，营业收入的实质性程序是高频核心考点，涉及对收入真实性、完整性和准确性的深度审计，考生必须系统掌握其步骤以应对综合题。实质性程序通过直接测试交易和余额，检测重大错报风险，确保财务报表公允反映。2026年CPA专业阶段考试将于8月29日至30日举行，审计科目重点考察实务应用，营业收入的审计目标包括发生、完整性、准确性、截止、分类和列报六大认定，考生需结合企业会计准则灵活运用程序方法。

营业收入的实质性程序关键步骤

实质性程序涵盖分析程序、收入确认检查、凭证核对和截止测试等环节。首先，分析程序需建立数据期望值，例如比较月度销售量、毛利率变动趋势，或关联销售收入与销售费用、非财务信息如产能或水电能耗。若差异超过可接受范围，需全额调查并获取佐证证据。其次，检查收入确认方法是否符合准则，重点关注时段履约或时点履约的判断，以及特定交易如附退回条款销售的质量保证处理。例如，对售后回购需评估回购选择权归属，确保会计处理恰当。后，检查原始凭证如订购单、出库单和发票，逆查可防收入高估，顺查则防低估。

销售交易截止测试与可变对价处理

截止测试旨在确定收入归属正确会计期间，核心是识别关键单据如客户签收的出库单。测试路径包括顺查和逆查：资产负债表日前若干天单据追查至账簿防推延入账，账簿追查至单据防提前入账。需注意发票日期常滞后于收入确认日，不能作为截止依据。可变对价处理要求检查合同条款、估计方法一致性及限制条件满足情况，例如重新评估资产负债表日可变对价金额变动是否合规。若识别收入真实性异常，需实施延伸检查程序，如实地走访客户或追踪资金流向，以应对舞弊风险。

备考策略与高频考点解析

考生应聚焦高频考点如实质性分析程序的应用和截止测试设计。常见命题包括：

1. 分析销售毛利率与行业数据偏差的原因
2. 设计逆查程序验证收入发生认定
3. 评估附退回条款销售的收入确认合理性

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