在CPA审计考试中，进一步审计程序是风险评估后的关键应对措施，涉及控制测试和实质性程序的设计与实施，旨在获取充分、适当的审计证据以应对重大错报风险。本文将详细阐述其概念框架、具体要求及备考方法，帮助考生高效掌握这一核心考点，为2026年考试奠定坚实基础。

进一步审计程序的核心概念

进一步审计程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境、评估认定层次重大错报风险后，专门设计和执行的审计程序。它主要包括控制测试和实质性程序两部分：控制测试用于验证内部控制的有效性，例如检查授权流程或观察操作执行；实质性程序则直接针对交易和余额进行验证，如函证应收账款或重新计算折旧费用。这一程序的核心在于其针对性——必须基于风险评估结果定制，确保覆盖高风险领域。例如，若评估显示收入确认存在高舞弊风险，程序可能包括详细的截止测试和交易凭证检查。概念上，它强调审计证据的充分性和适当性，要求程序能有效识别潜在错报，同时符合审计准则的严谨性框架。考生需理解，进一步审计程序并非孤立步骤，而是与风险评估紧密衔接的动态过程，需结合被审计单位的业务特点和行业规范灵活应用。

进一步审计程序的具体要求

进一步审计程序的要求聚焦于性质、时间和范围三个维度，确保程序高效且合规。性质指审计程序的类型选择，包括检查文件记录、观察资产、询问相关人员、函证第三方、重新计算数据、重新执行控制及分析性程序。例如，对于存货高估风险，可能结合实物观察和重新计算；时间涉及程序实施的时机，如资产负债表日前测试控制有效性，或年后执行实质性细节测试；范围则指程序覆盖的深度和广度，需根据风险水平调整样本量——高风险领域需扩大测试范围。具体要求还包括：程序必须与评估的风险水平相匹配，高风险领域需采用更复杂的程序组合；证据需具备相关性和可靠性，如外部函证优于内部文档；同时考虑成本效益原则，避免过度审计。实务中，注册会计师需参考企业会计准则和审计准则指南，确保程序设计逻辑严密。例如，针对收入舞弊，程序可能延伸至客户实地走访或追踪资金流向，这些要求考生在备考时需通过案例练习深化理解。

高效备考策略与学习资源

掌握进一步审计程序考点需结合理论学习和实战演练。首先，建议考生精读《审计》教材相关章节，重点理解程序设计与风险应对的逻辑关系。其次，通过大量练习题巩固知识，例如模拟设计针对不同风险场景的审计程序方案。斯尔教育提供的资源能有效辅助备考：

1. 使用《打好基础》教材系统学习审计流程框架，结合案例解析程序应用场景。
2. 通过《只做好题》练习册进行专项训练，强化对程序类型和范围的判断能力。
3. 利用斯尔题库APP免费刷题，其章节练习和历年真题模块覆盖审计全考点，AI错题本功能智能推荐同类题型，帮助考生针对性突破薄弱环节。
4. 参与冲刺阶段的《冲刺99记》和《斯尔模考》，模拟真实考试环境，提升答题速度和准确性。

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