货币资金的审计是注册会计师（CPA）考试审计科目中的核心高频考点，考生必须深入理解库存现金、银行存款等项目的审计程序与方法。这一考点在历年考试中分值占比高，常以简答题或案例分析题形式出现，要求考生应用实质性程序解决实际问题。2026年CPA专业阶段考试将于8月29日至30日举行，考生需系统复习相关知识点，包括内部控制测试和关键审计步骤，以提升应试能力。

货币资金审计的核心框架与风险点

货币资金审计旨在验证企业现金及银行存款的真实性、完整性和准确性，其高风险性源于资金流动性强，易被挪用或舞弊。审计目标聚焦于确认余额存在、交易记录完整及计价合理。内部控制环节需严格职责分离，例如出纳不得兼任稽核或会计档案保管；授权审批制度必须清晰，避免越权操作；定期核对银行对账单以识别未达账项。业务流程包括单据处理、结算办理及账务处理等步骤，考生需通过分析这些环节识别控制漏洞，如异常支付或长期未达账项，这些都可能成为考试重点。

关键实质性程序的操作要点

货币资金审计的实质性程序是考试核心，需分步严格执行：

1. 库存现金监盘：选择资产负债表日突击进行，出纳负责清点现金，注册会计师全程监盘并编制监盘表，会计主管参与签字。监盘范围需覆盖所有存放点，检查借条、未提现支票等异常项目，并调整至资产负债表日金额。
2. 银行存款函证：必须对所有账户实施100%函证，包括零余额和注销账户，以验证余额存在性并发现未入账负债。函证过程需保持控制，采用积极式函证，回函不符时立即调查原因。
3. 检查银行对账单与余额调节表：核对日记账与对账单余额差异，获取调节表后检查加计数正确性及调节事项。重点关注企付银未付或银收企未收等未达账项，追查期后凭证确认入账情况，异常支付如无收款人签字需警惕舞弊。

高频考点分析与真题应用

历年真题显示，货币资金的审计考点集中于以下易错环节：

1. 监盘细节：如2017年真题强调需全程控制银行对账单获取过程，非资产负债表日监盘需调整金额。
2. 函证要求：2016年真题指出已质押定期存款仅检查存单复印件不足，需与质押合同核对；函证回函限制条款可能影响可靠性。
3. 未达账项处理：长期未达账项需追查支持文件，判断是否涉及挪用资金，如调节表检查不当导致错报。

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