销售与收款循环审计是CPA审计科目的核心考点，涉及企业收入确认的关键流程，考生需掌握内部控制设计、实质性程序执行及常见舞弊风险应对。该循环包括接受订单、批准赊销、发货开票等环节，审计重点在于验证交易真实性、完整性和准确性。2026年CPA专业阶段考试将于8月29日至30日举行，备考时应结合新大纲强化此考点，通过系统练习提升实务应用能力。

销售与收款循环的内部控制要点

内部控制是防范舞弊的基础，销售与收款循环需关注职责分离与授权审批。关键控制点包括：接受客户订购单时需匹配管理层授权标准，销售单需多联分送仓库、财务等部门以确保流程透明；批准赊销由独用部门执行，避免销售职能干预；发货环节需验证出库单与销售单一致性，防止虚假交易；开具发票前需核对价目表和出库数量，确保准确性；记录销售时需附有效装运凭证，按月寄送对账单以便客户核对。连续编号的销售单、装运单和发票可有效监控完整性，特殊交易如超权限赊销必须经额外审批。实务中常见缺陷是职责混同，例如会计同时负责开票和记账，易导致收入高估风险。

营业收入的实质性程序与舞弊应对

营业收入审计需重点实施实质性程序，尤其针对舞弊风险。注册会计师应基于收入确认存在舞弊的假定，设计延伸检查程序：当常规审计无法获取充分证据时，可实地走访供应商或客户验证交易真实性；利用企业信息工具查询关联方关系；检查经销商终销售情况以识别虚构收入。对于采用完工百分比法等复杂确认方式的企业，需评估合同完工程度的不确定性是否影响准确性认定。实质性测试包括：分析收入与应收账款勾稽关系，实施截止测试防止跨期确认，检查销售退回与折让的批准文件。若识别出管理层通过关联方虚构收入的迹象，应追查银行流水异常往来。延伸检查受限时需评估审计范围影响，必要时调整意见类型。

应收账款的审计程序与坏账处理

应收账款审计需函证与替代程序结合，确保债权真实。函证必要性原则要求除非账款不重要或函证无效，否则必须实施；范围选择需考虑账款重要性、内部控制有效性及历史问题。高风险项目包括账龄较长、纠纷项及关联方交易。函证不符事项需调查原因，如时间差异导致的客户未收货或拒付。未回函时替代程序包括：

1. 检查资产负债表日后回款单据，确认付款方与账款关联性；
2. 核对销售合同、出库单等原始凭证；
3. 审查往来邮件验证发货催款记录。坏账准备审计以预期信用损失为基础，测试内容包括：复核坏账明细表加总正确性；核对本期计提数与信用减值损失；通过账龄分析表评估计提合理性，抽取样本追查至销售凭证验证账龄划分；检查坏账核销的批准文件与会计处理。预期信用损失模型需关注管理层假设是否合理。

高效备考策略与学习资源推荐

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