在CPA审计考试中，关联方关系及其交易的性质是核心考点，其特殊性可能导致比非关联方交易更高的财务报表重大错报风险。无论适用的财务报告编制基础是否规定，注册会计师必须充分了解关联方关系及其交易，以评估舞弊风险并确保财务报表公允反映。2026年注册会计师专业阶段考试将于8月29日至30日举行，考生需重点关注此考点，因为它常出现在主观题中，涉及风险评估和应对策略的实务应用。备考时应结合审计准则，理解关联方交易可能隐藏的舞弊因素，如异常定价或复杂交易结构，从而在考试中准确作答。

关联方关系及其交易的性质详解

关联方关系指一方能对另一方施加控制或重大影响，其交易性质可能因缺乏商业理由或透明度而增加错报风险。与普通交易不同，关联方交易需额外关注定价政策、交易条款是否异常，例如售后回购或大额折扣销售。根据审计准则，注册会计师的审计目标包括确认关联方是否已恰当识别和处理，以及评估其对财务报表的影响。备考时，考生应掌握关联方定义（如母公司、子公司或关键管理人员），并理解交易性质如何导致风险升高，例如通过中间机构进行的欺诈性交易。这要求考生在复习中通过案例分析强化应用能力，避免机械记忆。

风险评估程序和相关工作

注册会计师需实施风险评估程序，包括项目组内部讨论、询问管理层和检查记录文件。具体步骤使用有序列表呈现：

1. 项目组讨论关联方交易的性质和范围，强调对未披露交易保持警觉，例如治理层会议纪要中的线索。
2. 询问管理层关联方名称及交易细节，如本期交易类型和定价政策，确保信息完整。
3. 检查银行询证函或股东会记录，识别超出正常经营过程的重大交易，如复杂股权重组。

在整个过程中，项目组成员需共享信息，如关联方名称或涉及治理层财务利益的交易。考生在备考中应模拟这些程序，通过斯尔题库APP的章节练习巩固知识点，提升实战能力。

应对评估的重大错报风险措施

针对识别出的风险，注册会计师设计和实施进一步审计程序，重点应对管理层未恰当处理或披露的关联方交易。实质性程序包括：

1. 向银行或律师函证交易细节，获取独立证据以验证条款一致性。
2. 评价交易商业理由，检查是否异常，如缺乏逻辑或涉及未识别关联方。
3. 重新评估未披露关联方风险，必要时追加程序，如复核授权文件。

如果交易涉及支配性影响，可能实施背景调查或查阅举报报告。考生需理解这些措施在考试中的应用场景，例如结合案例判断审计程序的有效性。备考时，建议通过真题演练熟悉高频考点。

为高效掌握此考点，推荐斯尔教育CPA专业阶段老师：金鑫松老师专精审计科目，授课深入浅出；李明远老师擅长审计与经济法结合教学；王蕊老师聚焦审计实务难点。考生可搭配斯尔《打好基础》和《只做好题》资料，系统学习。同时，下载斯尔题库APP免费刷题，利用章节练习和历年真题强化训练，APP提供智能错题本和模拟试卷，助您精准提升。