当企业发生的借款费用同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始这三个条件时，借款费用应当开始资本化，而符合特定情形时则需暂停资本化。首先是购建或者生产过程中发生了非正常中断，这里的非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断，比如企业因与施工方发生了质量纠纷、工程生产用料没有及时供应、资金周转发生了困难、施工发生了安全事故、发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等情况，均属于非正常中断。其次是中断时间连续超过3个月，只有同时满足这两个条件，才应当暂停借款费用的资本化，将这段时间内的借款费用计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是使资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，或者中断是由于可预见的不可抗力因素导致的，则属于正常中断，相关借款费用仍可继续资本化。

借款费用资本化暂停的考情分析

在CPA专业阶段《会计》科目考试中，借款费用资本化暂停的判定是高频考点，多以客观题形式出现，偶尔也会在主观题中结合其他知识点进行考查。题目通常会给出具体的业务场景，要求考生判断是否需要暂停借款费用的资本化，以及相关借款费用的会计处理方式。从历年考情来看，考试重点主要集中在非正常中断的判定、中断时间的计算这两个方面，考生需要准确区分正常中断和非正常中断的情形，牢记中断时间连续超过3个月的判定标准。2026年CPA专业阶段考试将于8月29日—30日举行，考生在备考时需结合《打好基础》《只做好题》等资料，对该知识点进行反复练习，确保熟练掌握。

借款费用资本化暂停的实务判定要点

在实务操作中，要准确判定借款费用是否需要暂停资本化，需要从以下几个方面入手：

1. 判断中断类型：仔细分析导致资产购建或者生产活动中断的原因，区分是正常中断还是非正常中断。正常中断通常是事先可预见的，比如因季节性冰冻或者雨季等原因导致的施工中断；而非正常中断则是由企业不可预见的外部因素或者内部管理问题导致的。
2. 计算中断时间：从中断开始之日起，连续计算中断的时长，只有当中断时间连续超过3个月时，才需要暂停借款费用的资本化。如果中断时间不足3个月，即使是非正常中断，相关借款费用也无需暂停资本化。
3. 做好会计处理：一旦确定需要暂停借款费用的资本化，就要将暂停期间的借款费用计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目；当资产购建或者生产活动重新开始后，再继续将借款费用资本化计入相关资产成本。

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