施工、生产发生安全事故导致的停工属于非正常中断。在CPA会计科目中，借款费用资本化的中断判断是重要考点，非正常中断通常是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断，安全事故属于企业不可预见的突发状况，并非施工生产过程中必然会发生的正常环节，不符合正常中断中诸如必要的质量检查、季节性停工等合理范畴，所以应当被判定为非正常中断，在此期间的借款费用应当停止资本化，计入当期损益。

非正常中断的判定标准与常见情形

要准确区分正常中断与非正常中断，需从本质原因入手。正常中断是指因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，比如工程建造期间的必要安全检查、北方冬季的季节性停工等，这类中断是施工生产过程中合理且可预见的环节。而非正常中断则是指企业管理决策失误、突发意外事件等不可预见的原因导致的中断，除了安全事故外，常见的情形还包括企业因资金周转困难暂停施工、发生重大劳资纠纷导致停工、因自然灾害等不可抗力且超出预见范围的停工等。在CPA考试中，这类考点常以案例形式出现，需要考生结合具体场景判断中断类型，进而确定借款费用的处理方式。

借款费用资本化的核心要点梳理

借款费用资本化的核心在于准确把握资本化的开始、暂停和停止时点。其中暂停资本化的判定关键就在于中断类型，当发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在学习这部分内容时，考生需要构建清晰的知识框架，

1. 明确借款费用资本化的资产范围，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；
2. 掌握资本化开始的三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；
3. 牢记暂停资本化的判定标准，尤其是非正常中断的具体情形；
4. 熟悉停止资本化的时点，即资产达到预定可使用或者可销售状态时。

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