CPA税法核心考点：残保金征收比例及考情梳理

残保金属于CPA税法科目非税收入板块的高频考点，目前法定安置残疾人就业的基准比例为不低于单位在职职工总数的1.5%，各地可根据区域实际情况调整该比例，例如深圳执行0.8%的标准，北京、上海等城市执行1.5%的基准比例。2027年底前残保金还适用阶梯减免政策：安置残疾人比例≥1%且低于当地规定标准的，按应缴额的50%征收；安置比例低于1%的，按应缴额的90%征收，在职职工人数30人以下的企业可暂免征收残保金。

残保金征收相关核心政策规定

残保金征收比例是该考点的核心考查内容，考生需区分全国基准比例和地方自主调整比例的差异，考试中题干通常会明确给出当地适用的征收比例，无需额外记忆地方特殊标准。残保金的计算公式为：应缴残保金=（上年度在职职工人数×当地规定征收比例-实际安排残疾人就业人数）×上年度单位在职职工年平均工资，部分地区设置了社会平均工资2倍或3倍的封顶线，计算时需注意题干给出的限制条件。该考点在CPA税法考试中多以客观题形式考查，偶尔会结合企业所得税税前扣除规则出现在主观题的小问中，分值约为1-2分，属于易得分的细碎考点。

CPA税法残保金考点备考建议

备考该考点时，基础阶段要重点记忆残保金征收比例的基准值、阶梯减免的比例界限和适用时间，区分不同安置比例对应的征收折扣，不要混淆各个比例的适用场景。强化阶段可以针对性练习计算类客观题，重点关注题干中的“当地征收比例”“安置残疾人人数”“在职职工人数”“年平均工资”等核心条件，避免因漏看条件导致计算错误。冲刺阶段可以将残保金和教育费附加、文化事业建设费等其他政府性基金考点归类整理，对比记忆各个非税收入的征收规则，降低记忆负担。

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