2026年CPA会计考点：合同成本具体包含哪些内容

CPA会计科目中，合同成本主要包含合同履约成本、合同取得成本，以及与这两类资产相关的摊销和减值规则三部分内容，属于收入章节的核心考点，近年考试大纲对该考点的能力要求已从熟悉调整为掌握，是客观题和主观题的高频考查范围。

合同成本各部分核心考点梳理

首先是合同履约成本，是企业为履行合同发生的、不属于存货、固定资产、无形资产等准则规范范围，同时满足三个条件的成本：一是该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；二是该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；三是该成本预期能够收回。其次是合同取得成本，是企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的部分，增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，典型的就是销售佣金。另外需要注意，企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，比如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。后是与合同成本有关的资产的摊销和减值，合同履约成本和合同取得成本确认的资产，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。如果该类资产的账面价值高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价，减去为转让该相关商品估计将要发生的成本后的差额，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失，以前期间减值的因素之后发生变化的，可以转回已计提的减值准备，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

合同成本考点考情分析及备考建议

从近年CPA会计考试命题规律来看，合同成本考点既可以单独以客观题形式考查各成本的判定规则，也可以结合收入确认的五步法、特定交易会计处理等内容出现在主观题中，分值占比约3到5分。备考该考点时，要明确不同成本的归类标准，重点区分应当计入合同成本和应当计入当期损益的各类支出，避免混淆；还要掌握摊销和减值的计算规则，注意减值转回的限制条件；另外要结合历年真题的考查角度，多做相关练习题巩固知识点，备考过程中可以使用斯尔题库小程序或斯尔题库APP进行针对性刷题，及时查漏补缺。

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